Nota: Codul fiscal (tilul I,II,III,IV,VI) a fost republicat in Monitorul Oficial nr.102-103 din 23.08.2001 art.814 pag.2 Codul fiscal Nr.1163-XIII din 24.04.97 Monitorul Oficial al R.Moldova nr.62 din 18.09.1997 ---------- Parlamentul adopta prezentul cod. T i t l u l I DISPOZITII GENERALE [Titlul I intra in vigoare de la 01.01.98] Articolul 1. Relatiile reglementate de prezentul cod (1) Prin prezentul cod se stabilesc principiile generale ale impozitarii in Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale si al altor participanti la relatiile reglementate de legislatia fiscala, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidentei veniturilor si cheltuielilor deduse, modul si conditiile de tragere la raspundere pentru incalcarea legislatiei fiscale, precum si modul de contestare a actiunilor organelor fiscale si ale persoanelor cu functii de raspundere ale acestora. (2) Prezentul cod reglementeaza relatiile ce tin de executarea obligatiilor fiscale in ce priveste impozitele si taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare si percepere a impozitelor si taxelor locale. [Alin.2 art.1 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (3) Notiunile si prevederile prezentului cod se aplica in exclusivitate in limitele relatiilor fiscale si ale altor relatii legate de acestea. Articolul 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezinta totalitatea impozitelor si taxelor, a principiilor, formelor si metodelor de stabilire, modificare si anulare a acestora, prevazute de prezentul cod, precum si totalitatea masurilor ce asigura achitarea lor. Articolul 3. Legislatia fiscala (1) Legislatia fiscala se compune din prezentul cod si din alte acte normative adoptate in conformitate cu acesta. (2) Actele normative adoptate de catre Guvern, Ministerul Finantelor, Serviciul Fiscal de Stat, Departamentul Controlului Vamal de pe linga Ministerul Finantelor, de alte autoritati de specialitate ale administratiei publice centrale, precum si de catre autoritatile administratiei publice locale, in temeiul si pentru executarea prezentului cod, nu trebuie sa contravina prevederilor lui sau sa depaseasca limitele acestuia. (3) In cazul aparitiei unor discrepante intre actele normative indicate la alin.(2) si prevederile prezentului cod, se aplica prevederile codului. (4) Impozitarea se efectueaza in baza prezentului cod si a altor acte normative adoptate in conformitate cu acesta, publicate in mod oficial, si care sint in vigoare pe perioada stabilita pentru achitarea impozitelor si taxelor. (5) Interpretarea (explicarea) prevederilor prezentului cod si a altor acte normative adoptate in conformitate cu acesta este de competenta autoritatii care le-a adoptat daca actul respectiv nu prevede altfel. Orice interpretare (explicare) urmeaza a fi publicata in mod oficial. [Art.3 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] [Alin.3 art.3 exclus prin Legea nr.701-XIV din 02.12.99,] [celelalte se renumeroteaza] [Se declara neconstitutional art.3 alin.3 prin] [Hot. Curtii Constitutionale nr.12 din 11.03.99] Articolul 4. Acordurile (conventiile) internationale privind evitarea dublei impuneri (1) Daca un acord (o conventie) international(a) privind evitarea dublei impuneri, la care Republica Moldova este parte si care este ratificat(a) in modul stabilit, stipuleaza alte reguli si prevederi decit cele fixate in prezentul cod sau in alte acte normative adoptate in conformitate cu acesta, se aplica regulile si prevederile acordului (conventiei) international(e). [Alin.1 art.4 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) Prevederile alin.(1) nu se aplica in cazurile cind rezidentul statului cu care a fost incheiat acordul (conventia) international(a) este folosit pentru obtinerea facilitatilor fiscale de catre o alta persoana care nu este rezident al statului cu care a fost incheiat acordul (conventia) si care nu are dreptul la facilitati fiscale. [Alin.2 art.4 introdus prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (3) Sub incidenta alin.(1) si (2) se afla si alte acorduri (conventii) internationale, ratificate in modul stabilit, la care Republica Moldova este parte, in ce priveste normele care reglementeaza impozitarea. [Alin.3 art.4 introdus prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 5. Notiuni generale Urmatoarele notiuni se aplica in scopul impozitarii, fara modificarea statutului juridic al persoanelor juridice si fizice prevazut de legislatia in vigoare: 1) Persoana - orice persoana fizica sau juridica. 2) Contribuabil, subiect al impunerii - persoana care, conform legislatiei fiscale, este obligata sa calculeze si/sau sa achite la buget orice impozite si taxe, penalitatile si amenzile respective; persoana care, conform legislatiei fiscale, este obligata sa retina sau sa perceapa de la alta persoana si sa achite la buget platile indicate. 3) Persoana fizica: a) cetatean al Republicii Moldova, cetatean strain, apatrid; b) intreprindere cu statut de persoana fizica - intreprindere individuala, gospodarie taraneasca (de fermier). 4) Persoana juridica: a) orice intreprindere (inclusiv reprezentanta permanenta a nerezidentului in Republica Moldova), institutie, asociatie si alte organizatii, cu exceptia subdiviziunilor structurale ale organizatiilor nominalizate ce nu dispun de patrimoniu autonom, precum si a intreprinderilor individuale si a gospodariilor taranesti (de fermier); b) nerezident care are prezenta economica pe teritoriul Republicii Moldova. 5) Rezident: a) orice persoana fizica care corespunde uneia din cerintele de mai jos: i) are domiciliu permanent in Republica Moldova, inclusiv: - se afla la tratament sau la odihna, sau la invatatura, sau in deplasare peste hotare; - este persoana cu functii de raspundere a Republicii Moldova, aflata in exercitiul functiunii peste hotare; ii) se afla in Republica Moldova cel putin 183 de zile pe parcursul anului fiscal; b) orice persoana juridica sau intreprindere individuala, sau gospodarie taraneasca (de fermier), a carei activitate este organizata sau gestionata in Republica Moldova ori al carei loc de baza de desfasurare a activitatii este Republica Moldova. 6) Nerezident: a) orice persoana fizica care nu este rezident in conformitate cu pct. 5) lit.a) ori, desi corespunde cerintelor pct.5) lit.a), se afla in Republica Moldova: - in calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori in calitate de membru al familiei unei asemenea persoane; - in calitate de colaborator al unei organizatii internationale, create in baza acordului interstatal la care Republica Moldova este parte, sau in calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator; - la tratament sau la odihna, sau la invatatura, sau in deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri; - exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strain in alt stat strain prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit); b) orice persoana juridica sau intreprindere individuala, sau gospodarie taraneasca (de fermier), care nu corespunde cerintelor pct. 5) lit. b). 7) Intreprindere individuala - intreprindere care se afla in proprietatea persoanei fizice sau a membrilor unei familii. 8) Gospodarie taraneasca (de fermier) - intreprindere agricola, cu statut de persoana fizica, constituita in conformitate cu legislatia. 9) Societate - orice organizatie, cu exceptia societatilor pe actiuni si societatilor cu raspundere limitata, care desfasoara activitate de intreprinzator pe baza de parteneriat si se constituie in conformitate cu legislatia, care: a) are cel mult 20 de membri rezidenti sau persoane care, in cazul decesului membrilor societatii, administreaza averea celor decedati; b) corespunde cerintelor repartizarii proportionale a veniturilor si pierderilor intre proprietarii capitalului. 10) Actionar - orice persoana proprietar al unei sau mai multor actiuni ale unei societati pe actiuni. 11) Asociat - orice persoana care poseda o cota-parte in capitalul unei persoane juridice. 12) Persoana interdependenta - membru al familiei contribuabilului sau agentul economic care controleaza contribuabilul, este controlat de contribuabil sau se afla impreuna cu acesta sub controlul unui tert. In sensul prezentului punct: a) familia contribuabilului include: sotia (sotul) contribuabilului; parintii contribuabilului; copiii contribuabilului si sotii (sotiile) lor; bunicii contribuabilului; nepotii (nepoatele) contribuabilului si sotiile (sotii) lor; fratii si surorile contribuabilului si sotiile (sotii) lor; strabunicii contribuabilului; stranepotii contribuabilului si sotii (sotiile) lor; fratii si surorile parintilor contribuabilului si sotiile (sotii) lor; nepotii (nepoatele) contribuabilului de pe frate (sora) si sotiile (sotii) lor; fratii si surorile bunicilor contribuabilului si sotiile (sotii) lor; copiii fratilor si surorilor parintilor contribuabilului si sotiile (sotii) lor; copiii nepotilor (nepoatelor) contribuabilului de pe frate (sora) si sotii (sotiile) lor; precum si persoanele enumerate din partea sotiei (sotului) contribuabilului; b) prin control se intelege posesia (directa sau prin una ori mai multe persoane interdependente) a cel putin 50% din capitalul sau din drepturile de vot ale unui agent economic. In acest caz, persoana fizica este considerata posesor al tuturor cotelor de participatie in capital, cote ce apartin, in mod direct sau indirect, membrilor familiei sale. 13) Agent economic - orice persoana ce desfasoara activitate de intreprinzator. 14) Organizatie necomerciala - persoana juridica a carei activitate nu are drept scop obtinerea venitului si care nu foloseste vreo parte din proprietate sau din venit in interesele vreunui membru al organizatiei, ale unui fondator sau ale unei persoane particulare. 15) Reprezentanta permanenta a nerezidentului in Republica Moldova - filiala sau reprezentanta a intreprinderii unui stat strain, inregistrata in Republica Moldova conform legislatiei. 16) Activitate de intreprinzator, afacere (business) - orice activitate conform legislatiei, cu exceptia muncii efectuate in baza contractului (acordului) de munca, desfasurata de catre o persoana, avind drept scop obtinerea venitului, sau, in urma desfasurarii careia, indiferent de scopul activitatii, se obtine venit. 17) Servicii - servicii materiale si nemateriale, de consum si de productie, inclusiv darea proprietatii in arenda, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baza de leasing, privind folosirea oricaror marfuri; lucrari de constructii si montaj, de reparatie, de cercetari stiintifice, de constructii experimentale si alte lucrari. 18) Prezenta economica - desfasurarea activitatii de intreprinzator de catre nerezident in urma careia se obtine un venit ce depaseste 13.000 lei lunar. 19) Piata - sistem de relatii economice ce se formeaza in procesul productiei, circulatiei si distribuirii marfurilor, prestarii serviciilor, precum si circulatiei mijloacelor banesti, care se caracterizeaza prin libertatea subiectilor la alegerea cumparatorilor si vinzatorilor, determinarea preturilor, formarea si folosirea resurselor. 20) Piata comertului cu ridicata (angro) - tip de piata in cadrul careia marfurile, serviciile, de regula, se comercializeaza de catre unele persoane altor persoane ce desfasoara activitate de intreprinzator, care ulterior utilizeaza marfurile, serviciile in procesul de productie sau le comercializeaza pe piata comertului cu amanuntul. 21) Piata comertului cu amanuntul - tip de piata in cadrul careia marfurile, serviciile se comercializeaza populatiei pentru consum final. 22) Piata cu reducere - tip de piata in cadrul careia oferta depaseste cererea ori se comercializeaza marfuri, servicii ce nu corespund standardelor de calitate sau sint deteriorate in urma calamitatilor naturale, a catastrofelor, a altor evenimente exceptionale care au avut loc ori vinzatorul are dificultati financiare conditionate de insolvabilitate temporara, de lichidare sau de faliment, ori exista alte situatii similare cind marfurile, serviciile se ofera spre vinzare la un pret mai mic decit cel stabilit pe piata. 23) Piata inchisa - tip de piata in cadrul careia comercializarea marfurilor, serviciilor se efectueaza intre coproprietari sau persoane interdependente. Preturile de pe piata inchisa nu constituie o dovada a preturilor de piata. 24) Pret de piata, valoare de piata - pretul marfii, serviciului, format prin interactiunea cererii si ofertei pe piata comertului cu ridicata a marfurilor, serviciilor identice, iar in cazul lipsei marfurilor, serviciilor identice - in urma tranzactiilor incheiate intre persoanele ce nu sint coproprietari sau persoane interdependente pe piata respectiva a comertului cu ridicata. Tranzactiile intre coproprietari sau persoanele interdependente pot fi luate in considerare numai cu conditia ca interdependenta acestor persoane nu a influentat rezultatul tranzactiei. Drept surse de informatie despre preturile de piata, la momentul incheierii tranzactiei, servesc: a) informatia organelor de stat de statistica si a organelor care reglementeaza formarea preturilor; iar in cazul lipsei acesteia - b) informatia despre preturile de piata, publicata in presa sau adusa la cunostinta opiniei publice prin intermediul mijloacelor de informare in masa; iar in cazul lipsei acesteia - c) informatia oficiala si/sau data publicitatii despre cotarile bursiere (tranzactiile care au avut loc) la bursa cea mai apropiata de sediul (domiciliul) vinzatorului (cumparatorului), iar in cazul lipsei tranzactiilor la bursa mentionata ori comercializarii (procurarii) la o alta bursa - informatia despre cotarile bursiere ce au avut loc la aceasta alta bursa, precum si informatia despre cotarile hirtiilor de valoare de stat si ale obligatiunilor de stat. Contribuabilul are dreptul sa prezinte organelor fiscale informatia, din alte surse, despre preturile de piata la momentul transmiterii marfurilor, serviciilor, iar organele fiscale au dreptul sa foloseasca informatia prezentata daca exista motive de a o considera veridica. 25) Discont - reducere din pretul marfii, serviciului, valutei si al altor active financiare. 26) Cod fiscal - numar personal de identificare al contribuabilului, atribuit in modul stabilit de prezentul cod. [Art.5 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 6. Impozite si taxe si tipurile lor (1) Impozitul este o plata obligatorie cu titlu gratuit, care nu tine de efectuarea unor actiuni determinate si concrete de catre organul imputernicit sau de catre persoana cu functii de raspundere a acestuia pentru sau in raport cu contribuabilul care a achitat aceasta plata. (2) Taxa este o plata obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. (3) Alte plati efectuate in limitele relatiilor reglementate de legislatia nefiscala nu fac parte din categoria platilor obligatorii, denumite impozite si taxe. (4) In Republica Moldova se percep impozite si taxe generale de stat si locale. (5) Sistemul impozitelor si taxelor generale de stat include: a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea adaugata; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamala; f) taxele percepute in fondul rutier. (6) Sistemul impozitelor si taxelor locale include: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) impozitul pentru folosirea resurselor naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa pentru dreptul de a organiza licitatii locale si loterii; e) taxa hoteliera; f) taxa pentru amplasarea publicitatii (reclamei); g) taxa pentru dreptul de a aplica simbolica locala; h) taxa pentru amplasarea unitatilor comerciale; i) taxa de piata; j) taxa pentru parcarea autovehiculelor; k) taxa balneara; l) taxa de la posesorii de ciini; m) taxa pentru dreptul de a efectua filmari cinematografice si televizate; n) taxa pentru trecerea frontierei de stat; o) taxa pentru dreptul de a vinde in zona vamala; p) taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a calatorilor; q) taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului, deseurilor menajere solide si de productie. [Alin.6 modificat prin Legea nr.439-XV din 27.07.2001] [Alin.6 completat prin Legea nr.315-XV din 28.06.2001] (7) Relatiile ce tin de toate impozitele si taxele enumerate la alin.(5) si (6) se reglementeaza de prezentul cod si de alte acte normative adoptate in conformitate cu acesta. (8) La stabilirea impozitelor si taxelor se determina: a) subiectii impunerii; b) obiectele impunerii si baza impozabila; c) cotele impozitelor si taxelor; d) modul si termenele de achitare a impozitelor si taxelor; e) facilitatile (inlesnirile) privind impozitele si taxele sub forma de scutire partiala sau totala ori de cote reduse. (9) Impozitele si taxele, percepute in conformitate cu prezentul cod si cu alte acte normative adoptate in conformitate cu acesta, reprezinta una din sursele de venit ale bugetului consolidat. Impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugata (in partea ce tine de taxa pe valoarea adaugata la marfurile produse si serviciile prestate in Republica Moldova) si taxele percepute in fondul rutier (in partea ce tine de taxa pentru folosirea drumurilor, perceputa de la posesorii mijloacelor de transport inmatriculate in Republica Moldova) reprezinta surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile imobiliare reprezinta sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale. [Alin. 9 compl. prin Legea N 1040-XV din 3.05.2002] [Art.6 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 7. Stabilirea, modificarea si anularea impozitelor si taxelor generale de stat si locale (1) Impozitele si taxele generale de stat si locale se stabilesc, se modifica sau se anuleaza exclusiv prin modificarea si completarea prezentului cod. (2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite si taxe generale de stat si locale, in afara de cele prevazute de prezentul cod, sau anularea ori modificarea impozitelor si taxelor in vigoare privind determinarea subiectilor impunerii si a bazei impozabile modificarea cotelor si aplicarea facilitatilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunzatoare a bugetului de stat. (3) Impozitele locale, lista si plafoanele taxelor locale se aproba de catre Parlament. (4) Deciziile autoritatilor administratiei publice - ale municipiilor, oraselor, satelor (comunelor), precum si ale altor unitati administrativ-teritoriale instituite in conditiile legislatiei, - cu privire la punerea in aplicare, la modificarea, in limitele competentei lor, a cotelor, a modului si termenelor de achitare si la aplicarea facilitatilor se adopta pe parcursul anului fiscal concomitent cu modificarile corespunzatoare ale bugetelor unitatilor administrativ-teritoriale. [Art.7 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 8. Drepturile si obligatiile contribuabilului (1) Contribuabilul are dreptul: a) sa obtina pe gratis de la organele fiscale, la locul de evidenta, informatii despre impozitele si taxele in vigoare, precum si despre actele normative care reglementeaza modul si conditiile de achitare a acestora; b) sa se bucure de o atitudine corecta din partea organelor fiscale si a persoanelor cu functii de raspundere ale acestora; c) sa-si reprezinte interesele in organele fiscale personal sau prin intermediul reprezentantului sau; d) sa beneficieze de facilitatile fiscale stabilite; e) sa obtina aminarea, esalonarea, trecerea in cont a impozitelor in modul si in conditiile prevazute de prezentul cod; f) sa prezinte organelor fiscale si persoanelor cu functii de raspundere ale acestora explicatii referitoare la calcularea si achitarea impozitelor si taxelor; g) sa conteste, in modul stabilit, deciziile, actiunile sau inactiunea organelor fiscale si ale persoanelor cu functii de raspundere ale acestora; h) sa beneficieze de alte drepturi stabilite de legislatia fiscala. (2) Contribuabilul este obligat: a) sa respecte modul stabilit de inregistrare (reinregistrare) de stat si de desfasurare a activitatii de intreprinzator; [Lit.a) modificata prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] b) sa se puna la evidenta la organul fiscal in a carui raza isi are sediul stabilit in documentele de constituire (inregistrare) si sa-si primeasca certificatul de atribuire a codului fiscal, sa prezinte informatiile initiale (si sa comunice modificarile ulterioare) cu privire la sediul sau, sediul subdiviziunilor sale structurale, denumirea si sediul institutiilor financiare in care sint deschise conturi. Informatiile privind sediul filialelor sau reprezentantelor se comunica, de asemenea, organului fiscal in a carui raza teritoriala acestea isi au sediul; [Lit.b) in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] c) sa tina evidenta contabila conform formelor si modului stabilit de legislatie, sa intocmeasca si sa prezinte organelor fiscale darile de seama fiscale (declaratii fiscale, calcule si alte documente) prevazute de legislatie, sa asigure integritatea documentelor de evidenta contabila in conformitate cu cerintele legislatiei; d) sa prezinte informatii veridice despre veniturile rezultate din orice activitate de intreprinzator, precum si despre alte obiecte ale impunerii; e) sa achite la timp si integral la buget si in fondurile extrabugetare sumele calculate ale impozitelor si taxelor, asigurind exactitatea si veridicitatea calculelor prezentate; [Lit.e) modificata prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] f) in caz de control al respectarii legislatiei fiscale, sa prezinte, la prima cerere, persoanelor cu functii de raspundere ale organelor fiscale si ale altor organe investite cu functii de control documentele contabile, darile de seama, declaratiile fiscale, calculele si alte documente si informatii privind desfasurarea activitatii de intreprinzator, calcularea si achitarea la buget si in fondurile extrabugetare a impozitelor si taxelor si acordarea facilitatilor; [Lit.f) modificata prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] g) in caz de control al respectarii legislatiei fiscale, sa asigure persoanelor cu functii de raspundere ale organelor fiscale si ale altor organe investite cu functii de control accesul liber in spatiile de productie, in depozite, in localurile de comert, in alte incaperi si locuri (cu exceptia incaperilor utilizate exclusiv ca spatiu locativ) pentru inspectarea lor in scopul verificarii autenticitatii datelor din documentele contabile, din darile de seama, din declaratiile fiscale, din calcule, precum si a verificarii indeplinirii obligatiilor fata de buget si fondurile extrabugetare; h) sa asiste la efectuarea controlului privind respectarea legislatiei fiscale, sa semneze actele privind rezultatul controlului, sa dea explicatii in scris sau oral; i) in caz de calculare gresita si determinare incorecta de catre organele fiscale a sumei impozitului, penalitatii, dobinzii sau amenzii, sa dovedeasca acest lucru prin documente justificative; j) sa indeplineasca deciziile adoptate de organele fiscale si alte organe investite cu functii de control pe marginea rezultatelor controalelor efectuate, respectind cerintele legislatiei fiscale; k) sa indeplineasca alte obligatii prevazute de legislatia fiscala. (3) In caz de absenta a conducatorului intreprinderii, obligatiile prevazute la alin.(2) lit.f) si g) sint indeplinite de alte persoane cu functii de raspundere, gestionare ale subiectului impunerii, in limitele competentei lor. Articolul 9. Administrarea fiscala Administrarea fiscala reprezinta activitatea organelor de stat imputernicite si responsabile de asigurarea colectarii depline si la termen a impozitelor si taxelor, a penalitatilor si amenzilor in bugetele de toate nivelurile si in fondurile extrabugetare, precum si de efectuarea actiunilor de cercetare penala in caz de existenta a unor circumstante ce atesta comiterea infractiunilor fiscale. Articolul 10. Drepturile, obligatiile si raspunderile organelor fiscale (1) Drepturile si obligatiile organelor fiscale sint reglementate de prezentul cod si de alte acte normative adoptate in conformitate cu acesta. [Alin.1 art.10 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) Organele fiscale sint autorizate sa atribuie coduri fiscale oricaror persoane. (3) Actul de control documentar privind respectarea legislatiei fiscale intocmit de organul fiscal sau decizia adoptata in baza acestui act trebuie sa descrie obiectiv, clar, laconic si exact incalcarile depistate ale legislatiei fiscale si ale modului de evidenta a veniturilor sau a altor obiecte ale impunerii. Referitor la fiecare incalcare fixata in actul de control sau in decizia adoptata in baza acestui act trebuie sa fie expus clar continutul incalcarii, cu referire la documentele contabile respective si la alte materiale, indicindu-se, totodata, care legi sau alte acte normative emise in baza lor au fost incalcate. (4) Organele fiscale si persoanele cu functii de raspundere ale acestora sint obligate sa pastreze secretul comercial si secretul datelor privind contribuabilul, sa indeplineasca celelalte obligatii prevazute de legislatie. (5) Organele fiscale si persoanele cu functii de raspundere ale acestora care nu-si indeplinesc corespunzator obligatiile poarta raspundere in conformitate cu legislatia. Articolul 11. Apararea drepturilor si intereselor contribuabilului (1) Apararea drepturilor si intereselor contribuabilului se face pe cale judiciara sau pe alte cai prevazute de prezentul cod si de alte acte ale legislatiei. Toate indoielile aparute la aplicarea legislatiei fiscale se vor interpreta in favoarea contribuabilului. (2) Pagubele pricinuite contribuabilului ca urmare a indeplinirii necorespunzatoare a obligatiilor de catre organul fiscal si persoanele cu functii de raspundere ale acestuia se recupereaza conform deciziei Serviciului Fiscal de Stat sau a instantei de judecata. (3) Organele fiscale restituie contribuabilului suma supraplatii si dobinda calculata la aceasta suma (inclusiv mijloacele decontate ilicit de pe conturile contribuabilului conform dispozitiilor organelor fiscale), in modul stabilit la art.1 alin.(2) din Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit si pentru punerea in aplicare a titlurilor I si II ale Codului fiscal. T i t l u l II IMPOZITUL PE VENIT [Titlul II intra in vigoare de la 01.01.98] Capitolul 1 DISPOZITII GENERALE Articolul 12. Notiuni In sensul prezentului titlu, se definesc urmatoarele notiuni: 1) Royalty - recompensa regulata (plata) obtinuta de la darea in folosinta a activelor nemateriale sau din dreptul de folosinta a acestora, precum si din dreptul de folosinta a resurselor naturale. 2) Anuitati - plati regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizatiilor (prestatiilor). 3) Dividend - orice plata efectuata de catre o persoana juridica in folosul actionarului (asociatului) acestei persoane juridice, in conformitate cu cota sa de participatie, cu exceptia dividendelor sub forma de actiuni, prevazute la art.56 alin.(2), si a platilor efectuate in cazul lichidarii complete a agentului economic, conform art.57 alin.(2). Recunoasterea platii drept dividend are loc indiferent de faptul daca persoana juridica a avut sau nu venit in anul fiscal in curs sau in anii precedenti. 4) Venit din investitii - venit obtinut din investitiile de capital si din investitiile in activele financiare, daca participarea contribuabilului la organizarea acestei activitati nu este regulata, permanenta si substantiala. 5) Venit financiar - venit obtinut sub forma de royalty, anuitati, de la darea bunurilor in arenda, pe diferenta de curs valutar, de la activele ce au intrat in mod gratuit, alte venituri obtinute ca rezultat al activitatii financiare, daca participarea contribuabilului la organizarea acestei activitati nu este regulata, permanenta si substantiala. 6) Dobinda, venit sub forma de dobinda - orice venit obtinut conform creantelor de orice fel (indiferent de modul intocmirii), inclusiv veniturile de pe depunerile banesti. 7) Option - conditie care prevede dreptul la alegere. 8) Contract future - tip de tranzactie incheiata la bursa de valori sau la bursa de marfuri. 9) Distribuire - platile efectuate de catre un agent economic in folosul unuia sau mai multor proprietari care au dreptul la incasarea acestor plati. 10) Deducere - suma care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform cap.3, art.21 alin.(2), art.36, art.50 alin.(2) si (3), art.66 alin.(1) si (2). 11) Scutire - suma care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform art.33, 34 si 35. 12) Trecere in cont - suma scazuta din impozitul care urmeaza a fi achitat conform cap.12 si 13. [Art.12 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 13. Subiectii impunerii (1) Subiecti ai impunerii sint persoanele juridice si fizice, cu exceptia societatilor, specificate la art.5 pct.9), care obtin pe parcursul anului fiscal venit din orice surse aflate in Republica Moldova, precum si persoanele juridice si fizice rezidente care obtin venit investitional si financiar din surse aflate in afara Republicii Moldova. [Alin.1 art.13 completat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] [Alin.1 art.13 completat prin Legea nr.1570-XIII din 26.02.98] (2) Subiectii impunerii sint obligati sa declare venitul brut obtinut din toate sursele. Articolul 14. Obiectul impunerii (1) Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitatile) obtinut din toate sursele de catre orice persoana juridica sau fizica, exceptind deducerile si scutirile la care are dreptul aceasta persoana. (2) Sursele de venit sint stabilite in cap.2 si 11. Articolul 15. Cotele de impozit Suma totala a impozitului pe venit se determina: a) pentru persoanele fizice, inclusiv gospodariile taranesti (de fermier) si intreprinderile individuale: - in marime de 10% din venitul anual impozabil ce nu depaseste suma de 12180 lei; - in marime de 15% din venitul anual impozabil ce depaseste suma de 12180 lei si nu depaseste suma de 16200 lei; - in marime de 25% din venitul anual impozabil ce depaseste suma de 16200 lei; [Lit. a) modif. prin Legea N 766-XV din 27.12.2001] b) pentru persoanele juridice - in marime de 25% din venitul impozabil. [Lit. b) modif. prin Legea N 766-XV din 27.12.2001] [Art.15 modificat prin Legea nr.1389-XIV din 30.11.2000] [Art.15 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] [Art.15 in redactie noua de la 01.01.99 conform Legii] [nr.112-XIV din 29.07.98, art.I pct.1] Articolul 16. Trecerea in cont a impozitelor Contribuabilii au dreptul sa treaca in cont impozitele in conformitate cu cap.12 si 13. Articolul 17. Impozitarea venitului proprietarului decedat (1) Venitul proprietarului decedat se considera venit al persoanei fizice si se impoziteaza ca atare, cu exceptia cazurilor prevazute la alin.(2) lit.b). (2) In cazul decesului unei persoane, rezidente la momentul decesului: a) venitul proprietarului (inclusiv venitul din averea ramasa dupa decesul acestuia) se considera venit al unei singure persoane fizice, aplicindu-se art.15 lit.a) pentru anul fiscal in care a avut loc decesul; b) suma totala a impozitului pe venit pentru anii fiscali ulteriori se determina conform cotei de 25% din venitul impozabil, scutirile nefiind permise. [Lit. b) modif. prin Legea N 766-XV din 27.12.2001] [Lit.b) modificata prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Capitolul 2 COMPOZITIA VENITULUI Articolul 18. Sursele de venit impozabile In venitul brut se includ: [Alin. modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] a) venitul provenit din activitatea de intreprinzator, din activitatea profesionala sau din alte activitati similare; b) venitul de la activitatea societatilor obtinut de catre membrii societatilor si venitul obtinut de catre actionarii fondurilor de investitii, conform prevederilor cap.9; [Lit.b) in redactia Legii nr.1570-XIII din 26.02.98] c) platile pentru munca efectuata si serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitatile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele si alte retributii similare; d) venitul din chirie (arenda); e) cresterea de capital definita la art.37 alin.(7); f) cresterea de capital peste pierderile de capital, neluata in considerare in alte tipuri de venit; g) venitul obtinut sub forma de dobinda; h) royalty; i) anuitatile, cu exceptia prestatiilor de asigurari sociale si a prestatiilor (indemnizatiilor) - pensii, compensatii etc., primite in baza acordurilor (conventiilor) interstatale; [Lit.i) in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de catre agentul economic, cu exceptia cazurilor cind formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitatii contribuabilului; k) dotatiile de stat, primele si premiile care nu sint specificate ca neimpozabile in legile prin care se stabilesc aceste plati; l) sumele obtinute de pe urma acordului (conventiei) de neangajare in activitatea de concurenta; m) dividendele obtinute de la un agent economic nerezident; n) indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca primite de catre persoana fizica de la bugetul asigurarilor sociale de stat; [Lit.n) introdusa prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] o) alte venituri care nu au fost specificate la literele mentionate. [Lit.o) introdusa prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 19. Facilitati acordate de patron Facilitatile impozabile acordate de patron includ: a) platile acordate salariatului de catre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si platile in favoarea lucratorului, efectuate altor persoane, cu exceptia platilor in bugetul asigurarilor sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat; [Lit.a) completata prin Legea nr.112-XIV din 29.07.98] b) suma anulata a datoriei salariatului fata de patron; [Lit.b) in redactia Legii nr.112-XIV din 29.07.98] c) suma platita suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuinta acordata de catre patron; d) suma dobinzii, obtinuta ca rezultat al depasirii ratei de baza (rotunjita pina la urmatorul procent intreg) stabilite de Banca Nationala a Moldovei in luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune: - la refinantarea bancilor comerciale prin operatiuni repo de cumparare a hirtiilor de valoare de stat pe termen de 2 luni - pentru imprumuturile acordate pe un termen de pina la 5 ani; - la creditele pe termen lung - pentru imprumuturile acordate pe un termen mai mare de 5 ani; fata de rata dobinzii calculata pentru imprumuturile acordate de catre patron salariatului, in functie de termenul lor de acordare; [Lit. d) in red. Legii N 646-XV din 16.11.2001] e) cheltuielile patronului pentru darea proprietatii in folosinta salariatului in scopuri personale: - in cazul in care bunurile sint proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat in folosinta, in functie de categoria de proprietate prevazuta la art.26 alin.(6): I - 0,0082%, II - 0,0137%, III - 0,0274%, IV - 0,0548% si V - 0,0822 %, pentru fiecare zi de folosinta; - in cazul in care bunurile nu sint proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru obtinerea dreptului de folosinta asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosinta; [Lit.e) in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] f) varsamintele in fondurile de pensii, cu exceptia celor efectuate in fondurile de pensii calificate, prevazute la art.64 alin.(1) si art. 69. [Lit.f) modificata prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 20. Sursele de venit neimpozabile In venitul brut nu se includ urmatoarele tipuri de venit: a) sumele si despagubirile de asigurare (cu exceptia anuitatilor) primite in baza contractelor de asigurare, in afara celor primite in cazul inlocuirii fortate a proprietatii conform articolului 22; [Lit.a) in redactia Legii nr.1570-XIII din 26.02.98] b) despagubirile primite pentru repararea daunelor in caz de vatamare a sanatatii, inclusiv in caz de invaliditate; c) platile, precum si alte forme de compensatii acordate in caz de boala, de traumatisme, sau in alte cazuri de incapacitate temporara de munca, conform contractelor de asigurare de sanatate; d) compensarea cheltuielilor angajatilor, legate de indeplinirea obligatiilor de serviciu, pentru aparatul Presedintelui Republicii Moldova, Parlament si aparatul acestuia - in limitele si in modul stabilite de Presedintele Republicii Moldova si, respectiv, de Parlament; [Lit. d) modif. prin Legea N 646-XV din 16.11.2001] [Lit.d) in redactia Legii nr.1428-XIV din 28.12.2000] e) bursele elevilor, studentilor si persoanelor aflate la invatamint postuniversitar sau la invatamint postuniversitar specializat la institutiile de invatamint de stat si particulare, in conformitate cu legislatia cu privire la invatamint, stabilite de aceste institutii de invatamint, precum si bursele acordate de catre organizatiile filantropice, cu exceptia retributiei pentru activitatea didactica sau de cercetare; [Lit.e) in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] f) pensiile alimentare si indemnizatiile pentru copii; g) indemnizatiile de concediere stabilite conform legislatiei; h) compensatiile nominative platite paturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populatiei, precum si prestatiile de asigurari sociale, care nu sint achitate sub forma de anuitati, cu exceptia indemnizatiilor prevazute la art. 18 lit. n); [Lit.h) completata prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] i) averea primita ca donatie sau ca mostenire; j) veniturile de la transmiterea gratuita a proprietatii, cu exceptia mijloacelor banesti, unei persoane conform deciziei Guvernului sau a autoritatilor competente ale administratiei publice locale sau de la transmiterea gratuita a proprietatii de la orice persoana autoritatilor mentionate; [Lit.j) introdusa prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] k) dividendele, cu exceptia celor primite de la agentii economici nerezidenti; l) ajutoarele primite din partea organizatiilor filantropice; m) contributiile la capitalul unui agent economic, prevazute la art.55; n) veniturile organizatiilor statelor straine, organizatiilor internationale si personalului acestora, prevazute la art. 54; [Lit.n) in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] o) sumele pe care le primesc donatorii de singe de la institutiile medicale de stat; p) cistigurile de la loterii; q) mijloacele banesti platite, sub forma de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categorii de functionari publici sau familiilor acestora, in conformitate cu legislatia; [Lit. q) introd. prin Legea N 646-XV din 16.11.2001] r) ajutorul material obtinut de persoanele fizice din fondurile de rezerva ale Guvernului, ale autoritatilor administratiei publice locale, din mijloacele Fondului republican si fondurilor locale de sustinere sociala a populatiei, precum si din mijloacele sindicatelor, in conformitate cu regulamentele care prevad acordarea unui astfel de ajutor; [Lit.r) introdusa prin Legea nr.1389-XIV din 30.11.2000] s) ajutorul financiar obtinut de catre sportivi si antrenori de la Comitetul International Olimpic, precum si premiile obtinute de acestia la competitiile sportive internationale; [Lit.s) introdusa prin Legea nr.1389-XIV din 30.11.2000] t) ajutorul financiar obtinut de Comitetul National Olimpic si de federatiile sportive nationale de profil de la Comitetul International Olimpic, federatiile sportive europene si internationale de profil si de la alte organizatii sportive internationale; [Lit.t) introdusa prin Legea nr.1389-XIV din 30.11.2000] u) premiul national al Republicii Moldova in domeniul literaturii, artei, arhitecturii, stiintei si tehnicii. [Lit.u) introdusa prin Legea nr.1389-XIV din 30.11.2000] Articolul 21. Reguli speciale referitoare la venit (1) Venitul brut obtinut sub forma nemonetara se evalueaza la preturi de piata conform prezentului cod si in modul stabilit de Guvern. [Alin.1 art.21 completat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) In cazul anuitatilor, partea oricarei anuitati care este inclusa in venitul anual se deduce la calcularea venitului impozabil. Deducerea este egala cu suma varsata de contribuabil in fondul de pensii nestatal calificat si nededusa din venitul lui brut conform art.66 alin.(2), precum si cu suma primelor de asigurare achitate de catre contribuabil persoana fizica conform contractului de asigurare si impartita la numarul de ani presupusi pentru efectuarea platilor (din momentul in care a inceput plata anuitatilor). [Alin.2 art.21 in redactia Legii nr.1570-XIII din 26.02.98] (3) In cazul efectuarii operatiunilor in valuta straina: 1) La calcularea venitului impozabil, venitul brut si alte incasari, precum si cheltuielile suportate in valuta straina se recalculeaza in valuta nationala la cursul de schimb al Bancii Nationale a Moldovei la data tranzactiei. Pentru unele grupuri de operatiuni, Ministerul Finantelor poate stabili un curs de schimb mediu. [Pct.1) modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] 2) Orice datorie atit a contribuabilului, cit si fata de contribuabil, a carei suma de baza (fara dobinda) este exprimata in valuta straina, se recalculeaza conform preturilor de piata si se considera ca fiind vinduta de catre contribuabil in ultima zi a anului fiscal la pretul ei de piata la acea data. 3) Orice venit sau pierdere de pe urma vinzarii presupuse a datoriei, conform pct.2), se considera venit obitinut sau pierdere suportata in ultima zi a anului fiscal, iar baza valorica a acestei datorii a contribuabilului sau fata de contribuabil devine valoarea ei de piata. 4) Operatiunile in care intervin obligatii de plata in valuta straina se refera la: a) cheltuielile care urmeaza sa fie efectuate sau venitul care urmeaza sa fie obtinut in urma calculelor; b) contractele futures, optioanele si alte operatiuni financiare similare. 5) Modul de calculare a obligatiilor fiscale se stabileste de catre Guvern. Articolul 22. Nerecunoasterea venitului in cazul pierderii fortate a proprietatii [Titlul art.22 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (1) Nu se recunoaste venitul la inlocuirea proprietatii cu o proprietate de acelasi tip in cazul pierderii ei fortate. [Alin.1 art.22 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) In cazul nerecunoasterii venitului in conformitate cu alin.(1), baza valorica a proprietatii de inlocuire se considera baza valorica ajustata a proprietatii inlocuite. (3) Proprietatea se considera pierduta in mod fortat, daca ea este partial sau total distrusa, furata, sechestrata sau destinata demolarii ori daca contribuabilul este fortat intr-un oarecare alt mod sa-si abandoneze proprietatea din cauza pericolului sau iminentei uneia din actiunile sau evenimentele mentionate mai sus. [Alin.3 art.22 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (4) Proprietatea de inlocuire se considera de acelasi tip atunci cind ea are aceleasi insusiri sau este de aceeasi natura ca si proprietatea inlocuita (indiferent de faptul daca este sau nu o proprietate de acelasi nivel sau calitate). (5) Perioada de inlocuire este perioada care expira in anul fiscal urmator celui in care s-a produs pierderea. [Alin.5 art.22 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Capitolul 3 DEDUCERI Articolul 23. Regula generala Nu se permite deducerea cheltuielilor personale si familiale, cu exceptia cazurilor pentru care prezentul titlu prevede un alt mod de reglementare. Articolul 24. Deducerea cheltuielilor aferente activitatii de intreprinzator (1) Se permite deducerea cheltuielilor ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv in cadrul activitatii de intreprinzator. (2) In cazul in care cheltuielile suportate de contribuabil cuprind cheltuielile aferente activitatii de intreprinzator si cheltuielile personale, deducerea se permite numai atunci cind cheltuielile aferente activitatii de intreprinzator le depasesc pe cele personale si numai pentru acea parte a cheltuielilor care se refera nemijlocit la desfasurarea activitatii de intreprinzator. (3) Deducerea cheltuielilor de delegatii, de reprezentanta, de asigurare a persoanelor juridice se permite in limitele stabilite de Guvern. (4) Nu se permite deducerea sumelor platite la procurarea terenurilor. (5) Nu se permite deducerea sumelor platite la procurarea proprietatii pe care se calculeaza uzura (amortizarea) si fata de care se aplica prevederile art.26, 28 si 29 sau la procurarea mijloacelor fixe cu un termen de exploatare mai mare de un an. (6) Nu se permite deducerea compensatiilor, remuneratiilor, dobinzilor, platii pentru inchirieri de bunuri si altor cheltuieli efectuate in interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu functie de raspundere sau al unui conducator de agent economic, al unui membru al societatii sau al altei persoane interdependente, daca nu exista justificarea platii unei astfel de sume. (7) Nu se permite deducerea pierderilor in urma vinzarii sau schimbului proprietatii, efectuate, in mod direct sau mijlocit, intre persoanele interdependente. (8) Nu se permite deducerea cheltuielilor legate de procurarea, administrarea sau intretinerea oricarei proprietati, venitul de pe urma careia este scutit de impozit. (9) Nu se permite deducerea cheltuielilor daca contribuabilul nu poate confirma documentar ca aceste cheltuieli au fost suportate intr-un anumit cuantum si in modul stabilit de Guvern. Articolul 25. Deducerea dobinzilor (1) Deducerea dobinzilor se permite in conformitate cu art.24. (2) Deducerea dobinzilor platite sau calculate de catre o persoana juridica poate fi limitata in cazul in care organele Serviciului Fiscal de Stat au stabilit ca actionarii (asociatii) acestei persoane juridice sint in majoritatea lor cetateni straini sau persoane scutite de la plata impozitului si ca o mare parte a capitalului persoanei juridice se finanteaza, direct sau indirect, prin imprumuturi sau credite acordate de actionari (asociati). (3) In cazul emisiunii unor titluri de creanta dupa1 ianuarie 1998, partea discontului initial, in raport cu titlul de creanta care este permis emitentului ca deducere a dobinzii, va fi echivalenta cu partea acestui discont repartizat proportional in anul fiscal. Articolul 26. Deducerea uzurii calculate (1) Marimea deducerii uzurii calculate a proprietatii se determina in conformitate cu prezentul articol si cu art.27. (2) Proprietatea pe care se calculeaza uzura este proprietatea materiala folosita in activitatea de intreprinzator, a carei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice si morale si a carei perioada de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depaseste suma de 1000 lei. (3) Marimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaza a fi dedusa se determina prin inmultirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la sfirsitul perioadei de gestiune, ce se raporta la o anumita categorie de proprietate, la norma de uzura respectiva prevazuta la alin. (6). Baza valorica a mijloacelor fixe la sfirsitul perioadei de gestiune se determina ca valoare a mijloacelor fixe la inceputul perioadei de gestiune, majorata cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate si cu suma corectarilor si micsorata cu suma de la comercializarea lor sau cu baza valorica ajustata in cazul donatiei sau pierderii fortate. Valoarea mijloacelor fixe la inceputul perioadei de gestiune ce se raporta la categoria respectiva de proprietate se determina ca diferenta dintre baza valorica a mijloacelor fixe la sfirsitul perioadei de gestiune precedente si suma uzurii calculate a perioadei de gestiune precedente. [Alin.3 art.26 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] (4) Intreaga proprietate a contribuabilului trebuie sa fie raportata la una din categoriile de proprietate, in ordinea stabilita de Guvern. (5) Se stabileste urmatoarea ordine de evidenta a proprietatii pe categorii: a) pentru proprietatea raportata la categoria I, calcularea uzurii se face pentru fiecare obiect; b) pentru proprietatea raportata la categoriile II-V, calcularea uzurii se efectueaza prin aplicarea normei de uzura la baza valorica a categoriei respective. Raportarea proprietatii la categoriile de proprietate se efectueaza in modul prevazut de Guvern. [Alin.5 art.26 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (6) La fiecare categorie de proprietate se aplica urmatoarele norme de uzura: Categoria de proprietate Norma de uzura, % I 5 II 8 III 10 IV 20 V 30 [Alin.6 art.26 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (7) Calcularea uzurii si deducerea acesteia pentru intretinerea autoturismului se efectueaza in felul urmator: a) in cazul in care valoarea autoturismului este de pina la 100.000 lei, uzura calculata se deduce integral, in functie de valoarea autoturismului; b) in cazul in care valoarea autoturismului depaseste 100.000 lei, deducerea se limiteaza la suma calculata a uzurii, reiesind din valoarea autoturismului egala cu 100.000 lei. [Alin.7 art.26 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 27. Valoarea mijloacelor fixe [Titlul art.27 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (1) Valoarea mijloacelor fixe nou-procurate se compune din pretul lor de procurare, precum si din toate cheltuielile aferente procurarii lor, inclusiv cheltuielile de transportare, asamblare si asigurare, dobinzile platite sau calculate pina la punerea obiectului in exploatare. Valoarea mijloacelor fixe aferente proprietatii create cu forte proprii include toate impozitele si taxele, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata achitate sau care urmeaza a fi achitata de catre subiectii impozabili inregistrati, cheltuielile si plata dobinzilor aferente acestor mijloace fixe pentru intreaga perioada de pina la punerea lor in exploatare. Baza valorica a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se majoreaza cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu forte proprii si cu suma corectarilor in perioada de gestiune, prevazute la alin. (8). [Alin.1 art.27 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) Mijloacele obtinute de la instrainarea mijloacelor fixe se raporteaza la reducerea bazei valorice a categoriei respective de proprietate. Daca reducerea indicata conduce la sfirsitul perioadei de gestiune la un rezultat negativ pe categoria de proprietate, atunci acest rezultat se include in venit, iar valoarea categoriei respective de proprietate la inceputul perioadei de gestiune corespunzatoare se egaleaza cu zero. [Alin.2 art.27 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] (3) Includerea initiala a mijloacelor fixe la categoria respectiva de proprietate se face la momentul punerii lor in exploatare. [Alin.3 art.27 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] (4) Valoarea initiala a unei proprietati aflate in posesia contribuabilului la data de 1 ianuarie 1998 va fi baza ei valorica, determinata conform art.38 alin.(1) si (2), la aceasta data. In acest caz, calculele uzurii si toate celelalte ajustari ale valorii pentru perioadele precedente se efectueaza in conformitate cu legislatia in vigoare in perioada respectiva. (5) Daca la sfirsitul anului fiscal la categoria respectiva nu se afla nici o proprietate sau suma ramasa este mai mica de 1000 lei, dupa efectuarea ajustarilor specificate la alin.(1) si (2) ale prezentului articol si la art.26 alin.(3), valoarea restanta urmeaza a fi dedusa. [Alin.5 art.27 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (6) Se permite deducerea cheltuielilor legate de investigatii si cercetari stiintifice, achitate sau suportate pe parcursul anului fiscal in calitate de cheltuieli curente. (7) Prevederile alin.(6) nu se aplica fata de terenuri sau alte bunuri supuse uzurii, precum si fata de orice alte cheltuieli achitate sau suportate in scopul descoperirii sau precizarii locului de amplasare a resurselor naturale, determinarii cantitatii si calitatii lor. (8) Deducerea cheltuielilor pentru reparatia proprietatii se efectueaza dupa cum urmeaza: a) daca cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparatia proprietatii nu depasesc 10% din baza valorica a categoriei respective de proprietate (determinata fara a lua in considerare schimbarile pe parcursul anului fiscal respectiv), cheltuielile in cauza vor fi permise spre deducere in anul respectiv; b) daca cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparatia proprietatii depasesc 10% din baza valorica a categoriei respective de proprietate, marimea acestui surplus se considera drept cheltuieli pentru reconditionare si se reflecta la majorarea bazei valorice a categoriei respective de proprietate. Prin derogare de la lit.a) si b), se permite, in anul fiscal respectiv, deducerea cheltuielilor pentru reparatia drumurilor ca cheltuieli curente. [Alin.8 art.27 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] (9) Baza valorica a mijloacelor fixe pe fiecare categorie de proprietate se ajusteaza cu: a) suma taxei pe valoarea adaugata, ce urmeaza a fi trecuta in cont in conformitate cu prezentul cod, calculata din valoarea de bilant a mijloacelor fixe comercializate, care sint trecute, in evidenta contabila, cu taxa pe valoarea adaugata; b) suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe in cazul trecerii lor la pierderi, in evidenta contabila, in legatura cu uzura totala. [Alin.9 art.27 introdus prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 28. Deducerea amortizarii proprietatii nemateriale Se permite deducerea amortizarii fiecarei unitati de proprietate nemateriala amortizabila (brevete de inventie, drepturi de autor, desene si modele industriale, contracte, drepturi speciale etc.) cu termen de exploatare limitat, calculind perioada ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare. Articolul 29. Deducerea cheltuielilor legate de extractia resurselor naturale irecuperabile (1) Deducerea cheltuielilor legate de extractia resurselor naturale irecuperabile se permite in conformitate cu art.24 alin.(1). (2) Cheltuielile legate de explorarea si exploatarea zacamintelor de resurse naturale, suportate pina la inceputul exploatarii, precum si platile aferente ale dobinzii se reflecta la cresterea valorii resurselor naturale. [Alin.2 art.29 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] (3) Marimea deducerii cheltuielilor legate de extractia resurselor naturale se determina prin inmultirea bazei valorice a resurselor naturale cu rezultatul obtinut de la impartirea volumului extractiei pe parcursul anului fiscal la volumul prognozat total al extractiei pentru zacamintul dat (in expresie naturala). [Alin.3 art.29 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (4) Deducerea cheltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor se permite in limitele marimii calculate, care se determina ca raport al cheltuielilor necesare pentru recultivare la soldul rezervelor industriale ale substantelor utile de la zacamintul respectiv, inmultit la volumul substantelor utile extrase pe perioada de gestiune. [Alin.4 art.29 introdus prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (5) Deducerea cheltuielilor viitoare privind recuperarea pierderilor productiei agricole in cazul atribuirii terenurilor prin hotarire de Guvern se permite in limitele marimii calculate, care se determina ca raport al costului pierderilor la soldul rezervelor industriale din conturul terenului existent atribuit, inmultit la volumul substantelor utile extrase pe perioada de gestiune. [Alin.5 art.29 introdus prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 30. Restrictiile privind deducerea impozitelor si amenzilor (1) Nu se permite deducerea impozitului pe venit, instituit in prezentul titlu, a penalitatilor si a amenzilor aferente lui, precum si a amenzilor si penalitatilor aferente altor impozite, taxe si plati obligatorii la buget, cu toate ca, potrivit art.24, se permite deducerea cheltuielilor aferente activitatii de intreprinzator. [Alin.1 completat prin Legea nr.112-XIV din 29.07.98] (2) Nu se permite deducerea impozitelor achitate in numele unei persoane, alta decit contribuabilul. Articolul 31. Limitarea altor deduceri [Titlul art.31 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] (1) Se permite deducerea oricarei datorii compromise, care pe parcursul anului fiscal si-a pierdut valoarea si a devenit nerambursabila, daca aceasta datorie s-a format in cadrul activitatii de intreprinzator. Datoria se considera compromisa dupa expirarea a doi ani calendaristici de la data aparitiei acesteia. Marimea deducerii pentru orice datorie compromisa, aparuta din comercializarea proprietatii, se determina reiesind din baza valorica a acestei proprietati, redusa cu marimea uzurii, epuizarii sau altor modificari ale valorii proprietatii in cauza care diminueaza valoarea mijloacelor fixe ale categoriei respective ori majorata cu valoarea reconditionarilor sau altor modificari ale valorii proprietatii in cauza care majoreaza valoarea mijloacelor fixe ale categoriei respective. [Alin.1 art.31 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) Nu se permite deducerea defalcarilor in fondurile de rezerva, cu exceptia defalcarilor de reduceri pentru pierderi la credite (in fondul de risc), efectuate conform alin.(3). [Alin.2 modificat prin Legea nr.112-XIV din 29.07.98] (3) Institutiilor financiare li se permite deducerea defalcarilor de reduceri pentru pierderi la credite (in fondul de risc), volumul carora se determina conform Regulamentului cu privire la clasificarea creditelor si formarea reducerilor pentru pierderile la credite (fondul de risc), aprobat de Banca Nationala a Moldovei. La calcularea marimii reducerii pentru pierderile la credite (fondul de risc), in calcul nu se includ creditele preferentiale ale caror pierderi se compenseaza din contul diminuarii impozitului pe venit aferent platii la bugetul de stat ori din contul mijloacelor bugetului de stat. Daca volumul reducerilor pentru pierderi la credite (fondul de risc), calculat la sfirsitul anului fiscal (perioadei gestionare), este mai mic decit marimea reala, reflectata in bilantul institutiei financiare la aceeasi data, diferenta se include in venitul impozabil anual (pentru perioada gestionara), cu micsorarea defalcarilor in acest fond, efectuate din mijloacele proprii in perioada anterioara. [Alin.3 art.31 completat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] [Alin.3 in redactia Legii nr.112-XIV din 29.07.98] Articolul 32. Reportarea pierderilor in viitor (1) Daca, pe parcursul anului fiscal, cheltuielile aferente activitatii de intreprinzator depasesc venitul brut al contribuabilului in anul curent, suma pierderilor rezultate din aceasta activitate va fi reportata esalonat pe urmatorii trei ani. (2) Suma reportata pe unul din anii fiscali urmatori celui in care s-au inregistrat pierderile este egala cu suma totala a pierderilor, redusa cu suma totala permisa spre deducere in fiecare din urmatorii doi ani. (3) Daca contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai mult de un an, prevederile prezentului articol se aplica fata de aceste pierderi in ordinea in care au aparut. Capitolul 4 SCUTIRI SI ALTE DEDUCERI Articolul 33. Scutiri personale (1) Fiecare contribuabil (persoana fizica rezidenta) are dreptul la o scutire personala in suma de 2520 lei pe an. [Alin.1 art.33 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) Suma scutirii personale, stabilita la alin.(1), va constitui 10000 lei pe an pentru orice persoana care: a) s-a imbolnavit si a suferit de boala actinica provocata de consecintele avariei de la C.A.E. Cernobil; b) este invalid si s-a stabilit ca invaliditatea sa este in legatura cauzala cu avaria de la C.A.E. Cernobil; c) este parintele sau sotia (sotul) unui participant cazut sau dat disparut in actiunile de lupta pentru apararea integritatii teritoriale si a independentei Republicii Moldova, cit si in actiunile de lupta din Republica Afghanistan. [Lit.c) completata rpin Legea nr.704-XIV din 02.12.99] d) este invalid ca urmare a participarii la actiunile de lupta pentru apararea integritatii teritoriale si a independentei Republicii Moldova, precum si in actiunile de lupta din Republica Afghanistan; [Lit.d) completata prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] e) este invalid de razboi, invalid din copilarie, invalid de gradul I si II sau pensionar - victima a represiunilor politice, ulterior reabilitata. Articolul 34. Scutiri acordate sotiei (sotului) Persoana fizica rezidenta aflata in relatii de casatorie are dreptul la o scutire suplimentara in suma de 2520 lei anual, cu conditia ca sotia (sotul) nu beneficiaza de scutire personala. [Art.34 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] [Art.34 in redactia Legii nr.112-XIII din 29.07.98] Articolul 35. Scutiri pentru persoanele intretinute (1) Contribuabilul (persoana fizica rezidenta) are dreptul la o scutire in suma de 120 lei anual pentru fiecare persoana intretinuta, cu exceptia invalizilor din copilarie pentru care scutirea constituie 2520 lei anual. [Alin.1 art.35 completat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) In intelesul prezentului titlu, persoana intretinuta este persoana care intruneste toate cerintele de mai jos: a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al sotiei (sotului) contribuabilului (parintii sau copiii, inclusiv infietorii si infiatii); b) locuieste impreuna cu contribuabilul sau nu locuieste cu acesta, dar isi face studiile la sectia cu frecventa a unei institutii de invatamint mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; c) este intretinuta de contribuabil; d) are un venit ce nu depaseste suma de 1000 lei anual. Articolul 36. Alte deduceri (1) Contribuabilul rezident are dreptul la deducerea oricaror donatii facute de el in scopuri filantropice pe parcursul anului fiscal, cu conditia ca acestea sa nu fie mai mari de 7% din venitul impozabil. Totodata, venitul impozabil al contribuabilului se determina fara a se lua in considerare scutirile care i se acorda conform prezentului capitol. [Alin.1 art.36 modificat prin Legea nr.1570-XIII din 26.02.98] (2) Donatiile in scopuri filantropice reprezinta daruri si donatii in favoarea institutiilor publice prevazute la art. 51, a organizatiilor necomerciale prevazute la art.52 alin. (1) lit. a) si b), precum si in favoarea organizatiilor religioase prevazute la art. 52 alin.(1) lit.c). [Alin.2 art.36 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (3) Donatiile in scopuri filantropice vor fi deduse numai in cazul in care ele pot fi confirmate in modul stabilit de Guvern. (4) Se permite deducerea cheltuielilor de investitii ce tin de: a) cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate pe parcursul anului fiscal in scopul obtinerii venitului din investitii; b) dobinzile pe datorie, cu conditia ca dobinda sa nu depaseasca suma venitului din investitii, adica suma dobinzii sau chiria (arenda), sau royalty, sau cresterea de capital ca urmare a vinzarii proprietatii (obtinute din activitati, altele decit activitatea de intreprinzator). [Lit.b) modificata prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (5) Se permite deducerea defalcarilor obligatorii in Fondul republican si fondurile locale de sustinere sociala a populatiei, efectuate pe parcursul anului fiscal in cuantumurile stabilite de legislatie. [Alin.5 art.36 introdus prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Capitolul 5 CRESTEREA SI PIERDERILE DE CAPITAL Articolul 37. Recunoasterea si determinarea cresterii si pierderilor de capital (1) Suma cresterii sau pierderilor de capital, provenita din vinzare, schimb sau din alta forma de instrainare (scoatere din uz) a activelor de capital, se recunoaste in volumul ei deplin, cu exceptia cazurilor pentru care prezentul titlu prevede altceva. (2) Active de capital sint: a) actiunile si alte titluri de proprietate in activitatea de intreprinzator; b) titlurile de creanta; c) proprietatea privata nefolosita in activitatea de intreprinzator, care este vinduta la un pret ce depaseste baza ei valorica ajustata; d) terenurile; e) optionul la procurarea sau vinzarea activelor de capital. (3) Dreptul de a obtine venituri din activele de capital pe parcursul unei perioade ce depaseste 10 ani se considera active de capital, daca este tratat separat. (4) Suma incasata ca urmare a vinzarii, schimbului sau altui mod de instrainare (scoatere din uz) a activelor de capital este egala cu suma mijloacelor banesti si valoarea evaluata la pretul de piata a activelor de capital obtinute sub forma nemonetara. [Alin.4 art.37 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (5) Marimea cresterii de capital provenita din vinzare, schimb sau din alta forma de instrainare (scoatere din uz) a activelor de capital este egala cu excedentul sumei incasate in raport cu baza valorica a acestor active. (6) Marimea pierderilor de capital suportate in urma vinzarii, schimbului sau altei forme de instrainare (scoatere din uz) a activelor de capital este egala cu excedentul bazei valorice a acestor active in raport cu venitul obtinut. (7) Suma cresterii de capital in anul fiscal este egala cu 50% din suma excedentara a cresterii de capital recunoscute peste nivelul oricaror pierderi de capital suportate pe parcursul anului fiscal. Articolul 38. Notiuni referitoare la activele de capital (1) Baza valorica a activelor de capital inseamna: a) valoarea activelor de capital procurate sau create de contribuabil; b) baza valorica ajustata a activelor de capital: - pentru persoana care transmite activele de capital contribuabilului; sau - pentru activele de capital inlocuite cu active noi. (2) Baza valorica ajustata a activelor de capital se majoreaza (sau se reduce), in mod corespunzator, cu marimea compensatiei acordate (sau primite) de catre contribuabil. (3) Baza valorica a tuturor activelor de capital nesupuse uzurii, aflate in posesia contribuabilului la data de 1 ianuarie 1998, nu trebuie sa fie mai mica decit valoarea lor la acea data sau decit pretul de piata al obiectelor identice. La dorinta contribuabilului, aceasta valoare poate fi determinata ca baza valorica ajustata a activelor de capital, inmultita la coeficientul corespunzator anului procurarii lor, aprobat de catre Guvern. [Alin.3 art.38 completat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (4) Baza valorica ajustata a activelor de capital reprezinta baza valorica a activelor de capital: a) redusa cu marimea uzurii, epuizarii sau altor modificari ale valorii activelor de capital, care se anuleaza de pe contul mijloacelor fixe; b) majorata cu valoarea reconditionarilor si altor modificari ale valorii activelor de capital, care se acumuleaza pe contul mijloacelor fixe. (5) Reducerile si majorarile bazei valorice a activelor de capital care au avut loc pina la 1 ianuarie 1998 se efectueaza conform actelor normative in vigoare pina la acea data. Articolul 39. Restrictiile privind deducerea pierderilor de capital (1) Contribuabilului (persoana fizica sau juridica), deducerea pierderilor de capital i se permite numai in limitele cresterii de capital. (2) Pierderile de capital a caror deducere nu este permisa, conform alin.(1), in anul fiscal respectiv sint considerate ca pierderi de capital suportate in anul urmator. (3) Restrictiile privind deducerea pierderilor de capital prevazute la alin.(1) nu se aplica persoanei fizice pentru anul fiscal in care a decedat. Articolul 40. Redistribuirea (transmiterea) proprietatii intre soti (1) Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul redistribuirii (transmiterii) proprietatii: a) intre soti; sau b) intre fostii soti, daca o astfel de redistribuire (transmitere) rezulta din necesitatea impartirii proprietatii comune in caz de divort. (2) Baza valorica a proprietatii indicate la alin.(1), pentru beneficiar, reprezinta baza valorica ajustata a proprietatii persoanei care o transmite. Articolul 41. Facilitati la vinzarea locuintei de baza (1) La vinzarea, schimbul sau alte forme de instrainarea in alt mod locuintei de baza a contribuabilului, cresterea capitalului se recunoaste cu exceptiile prevazute la alin.(3). (2) In intelesul prezentului titlu, se considera locuinta de baza a contribuabilului locuinta care s-a aflat in posesia lui in decurs de 3 ani, perioada care expira la data instrainarii acestei locuinte, si care i-a servit pe tot parcursul acestei perioade drept domiciliu de baza. (3) Marimea cresterii de capital, supusa impunerii, pentru orice locuinta se micsoreaza cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaza dupa anul 1997, pe parcursul caruia (sau carora) contribuabilul a fost posesorul acestei proprietati si a folosit-o ca locuinta de baza. (4) Nu se permite deducerea pierderilor de pe urma vinzarii sau schimbului proprietatii care a servit ca locuinta de baza. Articolul 42. Donatiile (1) Persoana care face o donatie se considera ca a vindut bunul donat la un pret ce reprezinta marimea maxima din baza lui valorica ajustata sau pretul lui de piata la momentul donarii. Calcularea bazei valorice ajustate a proprietatii la momentul donatiei se efectueaza tinind cont de prevederile art.26 si conform art.38 alin. (1) si (2), separat pe fiecare obiect donat. [Alin.1 art.42 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) Baza valorica a proprietatii donate se considera, pentru destinatar, marimea determinata in conformitate cu alin.(1). (3) Persoana care face o donatie sub forma de mijloace banesti se considera drept persoana care a obtinut venit in marimea sumei mijloacelor banesti donate. [Alin.3 art.42 introdus prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 43. Transmiterea proprietatii ca urmare a decesului (1) La data decesului contribuabilului, toata proprietatea acestuia se transmite prin mostenire si se considera ca fiind vinduta la pretul ei de piata (cu exceptia celei, venitul de pe urma careia este scutit de impozite). (2) Baza valorica a proprietatii indicate la alin.(1) este egala cu valoarea ei de piata. (3) Baza valorica a proprietatii, venitul de pe urma careia este scutit de impozite, este egala cu baza valorica ajustata a proprietatii persoanei decedate. (4) Proprietatea, venitul de pe urma careia este scutit de impozite, include: a) locuinta de baza ramasa dupa decesul proprietarului; b) proprietatea privata materiala a persoanei decedate, care nu a fost nici proprietate utilizata in activitatea de intreprinzator, nici proprietate rezultata din activitatea de investitii, cu exceptia cazului prevazut la litera c); [Lit. b) compl. prin Legea N 757-XV din 21.12.2001] c) proprietatea materiala privata a membrului decedat al gospodariei taranesti (de fermier), in cazul mostenirii ei de catre un membru al gospodariei sau o persoana care devine membru al acestei gospodarii; [Lit. c) introd. prin Legea N 757-XV din 21.12.2001] [Numer. modif. prin Legea N 757-XV din 21.12.2001] d) anuitatile si alt venit de pe urma proprietatii, cu caracter de plati periodice, care sint impozabile pentru mostenitori. (5) Daca pachetul de control (50% sau mai multe cote de participatie) al agentului micului business trece in urma decesului proprietarului in posesia mostenitorilor, acestia in locul recunoasterii cresterii sau pierderilor de capital conform alin.(1), pot sa determine bazele valorice ale cotelor lor in acest pachet de control, pornind de la baza valorica ajustata a pachetului de control care a apartinut persoanei decedate. (6) Daca la momentul decesului contribuabilul se afla in posesia pachetelor de control a mai multi agenti ai micului business, prevederile alin.(5) se aplica numai fata de un singur agent, la alegerea mostenitorilor de gradul intii. Capitolul 6 REGULI DE EVIDENTA Articolul 44. Metodele de evidenta si aplicarea lor (1) Cu exceptia cazurilor cind este prevazut altceva, se aplica urmatoarele metode de evidenta: a) pentru persoanele fizice - metoda de casa sau metoda calculelor; b) pentru persoanele juridice - metoda calculelor; c) pentru intreprinderile de stat in 1998 si 1999 - una din metodele de evidenta aplicate in anul 1997, la alegere. (2) Prin metoda de casa se intelege metoda conform careia: a) venitul este raportat la anul fiscal in care acesta este obtinut in numerar (sau in echivalentul lui) sau sub forma de proprietate materiala; b) deducerea se permite in anul fiscal pe parcursul caruia au fost suportate cheltuielile, cu exceptia cazurilor cind aceste cheltuieli trebuie raportate la un alt an fiscal, in scopul reflectarii corecte a venitului. (3) Prin metoda calculelor se intelege metoda conform careia: a) venitul este raportat la anul fiscal in care a fost cistigat; b) deducerea se permite in anul fiscal in care au fost calculate sau au fost suportate cheltuielile ori au fost efectuate alte plati, cu conditia ca aceste cheltuieli si plati nu trebuie raportate la un alt an fiscal in scopul reflectarii corecte a venitului. (4) Contribuabilul care foloseste metoda calculelor poate efectua deducerea cheltuielilor sau a altor plati numai in conditiile cind: a) sint prezente circumstantele care determina obligatia fiscala a contribuabilului; b) s-a desfasurat activitatea de intreprinzator in cadrul careia au fost suportate cheltuieli; c) poate fi determinata suma obligatiilor fiscale ale contribuabilului. (5) Contribuabilul care foloseste metoda calculelor nu are dreptul sa faca nici un fel de deduceri pina la momentul efectuarii platilor daca el are obligatii fata de o persoana interdependenta care foloseste metoda de casa. (6) In scopul reflectarii corecte a venitului de pe urma activitatii de intreprinzator, Serviciul Fiscal de Stat este in drept sa ceara persoanei care practica afaceri de proportii folosirea metodei calculelor. [Alin.6 art.44 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (7) In scopuri fiscale se pot folosi metode de evidenta financiara care nu contravin prevederilor prezentului titlu. (8) In cazul in care contribuabilul isi schimba metoda de evidenta, corectarile corespunzatoare in articolele care reflecta venitul, deducerile, trecerile in cont si alte operatiuni se fac astfel incit nici un articol sa nu fie omis sau sa se repete. Daca schimbarea metodei de evidenta duce la majorarea venitului impozabil al contribuabilului in chiar primul an fiscal de aplicare a noii metode, atunci marimea excedentului care rezulta exclusiv din schimbarea metodei de evidenta se distribuie in parti egale pe anul fiscal curent si pe fiecare din urmatorii doi ani. Articolul 45. Metoda procentajului indeplinit (1) Evidenta venitului, deducerilor, trecerilor in cont si a altor operatiuni care tin de contracte (acorduri) pe termen lung se face dupa metoda procentajului indeplinit. (2) In sensul prezentului titlu, prin contract (acord) pe termen lung se intelege orice contract cu privire la producere, construire, instalare sau montare incheiat pe un termen de cel putin 24 de luni. (3) Evidenta tuturor veniturilor si cheltuielilor se face, in modul stabilit de Ministerul Finantelor, in anul fiscal cuprins in termenul de actiune al contractului (acordului) pe termen lung, pe baza determinarii procentajului de indeplinire a lucrarilor prevazute de contract (acord) pe parcursul anului respectiv. Declaratiile fiscale pentru anul respectiv, cu exceptia anului in care expira contractul (acordul), se perfecteaza prin metoda procentajului indeplinit. (4) Dupa incheierea executarii contractului (acordului), in scopul determinarii corectitudinii calcularii platilor sub forma de dobinda (penalitatilor, dobinzilor), repartizarea impozitului pe anii fiscali, conform metodei procentajului indeplinit, se recalculeaza pe baza indicilor reali. Platile sub forma de dobinda pentru orice plata incompleta sau supraplata a impozitului in orice an, descoperite in urma unei astfel de recalculari, se determina in conformitate cu prevederile art.1 din Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit si pentru punerea in aplicare a titlurilor I si II ale Codului fiscal si urmeaza a fi achitate la termenul prevazut pentru prezentarea declaratiei fiscale pentru anul in care se incheie executarea contractului (acordului). Aceasta prevedere se aplica tuturor contractelor (acordurilor) pe termen lung la prezentarea declaratiei fiscale pentru anul in care s-a incheiat executarea contractului (acordului) si nicidecum de la o data anterioara. Articolul 46. Regimul evidentei stocurilor de marfuri si materiale (1) Orice persoana care detine stocuri de marfuri si materiale destinate procesului de productie sau stocuri de productie finita este obligata sa tina evidenta lor, daca aceasta este necesara pentru reflectarea corecta a venitului. (2) Gospodariile taranesti (de fermier) nu tin evidenta stocurilor de marfuri si materiale in procesul productiei agricole, cu exceptia cazurilor de prelucrare a acesteia in scopul obtinerii venitului. (3) Metodele de evidenta a rezervelor de marfuri si materiale se aplica de catre contribuabil in conformitate cu legislatia contabilitatii. [Alin.3 art.46 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 47. Evidenta venitului rezultat din proprietatea comuna Venitul rezultat din proprietatea comuna se considera drept un venit obtinut de catre coproprietari proportional cotelor-parti detinute de fiecare dintre ei. Articolul 48. Evidenta deducerilor recuperate In cazul in care contribuabilului i se restituie pe parcursul anului fiscal cheltuielile, pierderile sau datoriile compromise deduse anterior, suma restituita se ia in calcul si se include in venitul brut al contribuabilului pe anul in care ea a fost incasata. Capitolul 7 IMPOZITAREA UNOR CATEGORII DE CONTRIBUABILI Articolul 49. Intreprinderile agricole, agentii micului business, gospodariile taranesti (de fermier) (1) Intreprinderile agricole care obtin venit impozabil din producerea si comercializarea produselor agricole proprii, precum si din comercializarea produselor obtinute din materia prima proprie ca rezultat al prelucrarii ei industriale, au dreptul la reducerea cotelor de impozit, prevazute la art.15, cu 80% - in 1998, cu 60 % - in 1999, cu 40 % - in 2000, cu 20 % - in 2001. (2) Agentii micului business care obtin venit de la comercializarea productiei proprii si/sau de la prestarea serviciilor au dreptul la o reducere de 35 %, in decurs de 2 ani, a cotelor impozitului prevazute la art.15: a) la expirarea termenului de acordare acestora a scutirii de plata a impozitului la care aceste intreprinderi au avut dreptul conform alin. (3) si (4); si b) cu conditia asigurarii cresterii numarului mediu scriptic anual al salariatilor cu cel putin 20% fata de anul fiscal precedent. (3) Intreprinderile cu un numar mediu anual de salariati de la 1 la 19 persoane inclusiv si cu suma vinzarilor nete anuale a productiei proprii si/sau a serviciilor prestate pina la 3.000.000 lei sint scutite de plata impozitului pe un termen de 3 ani. [Alin.3 art.49 in redactia Legii nr.1389-XIV din 30.11.2000] (4) Scutirea de plata impozitului se acorda cu conditia ca cel putin 80% din suma scutirii se repartizeaza pentru dezvoltarea productiei proprii, dezvoltarea sferei serviciilor si crearea locurilor noi de munca. [Alin.4 art.49 in redactia Legii nr.1389-XIV din 30.11.2000] (5) Conditiile de obtinere a scutirii si de restituire a sumei de scutire, in cazul neindeplinirii cerintelor prezentului articol, se indica in acordul incheiat intre agentul micului business si Serviciul Fiscal de Stat. Procedura de incheiere, actiune si reziliere a acordului se determina de catre Ministerul Finantelor in comun cu Ministerul Economiei si Reformelor. (6) Exercitarea dreptului la facilitate sub forma de scutire de plata impozitului incepe din momentul incheierii acordului. (7) Termenul de acordare a scutirii de plata impozitului agentilor micului business incepe cu perioada fiscala respectiva, prevazuta la art. 84, in cadrul careia a fost obtinut venit impozabil, si expira peste 3 ani. Termenul de acordare a scutirii de plata impozitului nu depinde de faptul daca a fost obtinut venit impozabil sau au fost suportate pierderi in perioadele ulterioare dupa prima perioada fiscala in cadrul careia a fost obtinuta scutirea. (8) Dispozitiile alin. (2)-(7) ce prevad micsorarea cotelor de impozit, scutirea de plata impozitului, precum si incheierea acordului, sint aplicabile si gospodariilor taranesti (de fermier), independent de numarul salariatilor, de volumul productiei fabricate, de volumul serviciilor prestate si de alte conditii si limitari prevazute de prezentul articol pentru agentii micului business. (9) Gospodariilor taranesti (de fermier) li se acorda scutire de plata impozitului si ele, ulterior, au dreptul la reducerea cotelor impozitului in conformitate cu alin. (2), cu conditia achitarii, in termenele stabilite de legislatia fiscala, a impozitului funciar, lipsei restantelor la acest impozit sau stingerii tuturor restantelor la impozitul funciar pe perioadele fiscale precedente adresarii in organele fiscale. (10) Cooperativele agricole de prestari servicii, infiintate in conformitate cu art.87 din Legea nr.73-XV din 12 aprilie 2001 privind cooperativele de intreprinzator, sint scutite de impozit cu conditia ca cel putin 75% din valoarea totala a livrarilor cooperativei constituie valoarea marfurilor si serviciilor livrate membrilor acestei cooperative si valoarea marfurilor livrate cooperativei de catre membrii acesteia. [Alin. 10 introd. prin Legea N 646-XV din 16.11.2001] [Art.49 in redactie noua de la 01.01.2001] [conform art.VII din Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 50. Activitatea de asigurare (1) Prevederile prezentului articol se aplica acelei parti a afacerilor contribuabilului, care consta in practicarea activitatii de asigurare. (2) Se permite deducerea sumelor si despagubirilor de asigurare, precum si a altor plati efectuate in favoarea detinatorilor politelor de asigurare care au dreptul la obtinerea lor, polite care urmeaza a fi achitate in conformitate cu contractele de asigurare si reasigurare si cu conditiile anuitatilor. [Alin.2 art.50 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (3) Se permite deducerea cheltuielilor legate de formarea rezervei de prime a asigurarilor pe termen lung si a fondului de asigurare a pensiilor, a fondului de rezerva pentru alte tipuri de asigurare (rezervele tehnice) si a fondului masurilor preventive in modul stabilit de Guvern. [Alin.3 art.50 in redactia Legii nr.1570-XIII din 26.02.98] [Alin.4 art.50 exclus prin Legea nr.1570-XIII din 26.02.98] Articolul 51. Autoritatile publice si institutiile publice scutite de impozit Sint scutite de impozit autoritatile publice si institutiile publice finantate din bugetul de stat, din bugetele unitatilor administrativ- teritoriale, precum si din bugetul asigurarilor sociale de stat. [Art.51 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] [Art.51 in redactia Legii nr.112-XIV din 29.07.98] Articolul 52. Organizatiile necomerciale scutite de impozit (1) La organizatiile necomerciale scutite de impozit pot fi atribuite: a) institutiile care activeaza in sferele ocrotirii sanatatii, invatamintului, stiintei si culturii; b) societatile orbilor, surzilor si invalizilor, precum si intreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societati, societatile veteranilor si alte asociatii obstesti, fundatiile, organizatiile filantropice care se ocupa in mod exclusiv de: - acordarea de ajutor material si de servicii gratuite invalizilor, oamenilor bolnavi, persoanelor singure, orfanilor sau copiilor ramasi fara ingrijire parinteasca, familiilor cu multi copii, somerilor, persoanelor care au avut de suferit in urma razboaielor, calamitatilor naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor; - activitatea ce tine de apararea drepturilor omului, invatamint, dobindirea si propagarea cunostintelor, ocrotirea sanatatii, acordarea ajutorului social populatiei, cultura, arta, sport de amatori, lichidarea consecintelor calamitatilor naturale, protectia mediului si de alte domenii cu caracter social-util, in conformitate cu legislatia cu privire la asociatiile obstesti si cu privire la fundatii; c) organizatiile sindicale, religioase, asociatiile de economii si imprumuturi ale cetatenilor, asociatiile patronilor, intreprinzatorilor si fermierilor si alte societati organizate in scopul crearii unor conditii favorabile pentru realizarea si apararea intereselor de productie, tehnico-stiintifice, sociale si altor interese comune ale agentilor economici; d) barourile si uniunile avocatilor, uniunile si asociatiile notarilor si camerele notariale; e) partidele si alte organizatii social-politice. (2) Organizatiile necomerciale specificate la alin.(1) sint scutite de impozit in cazul in care corespund urmatoarelor cerinte: a) sint inregistrate sau create in conformitate cu legislatia, iar in statut, in regulament sau intr-un alt document sint indicate genurile de activitate concrete desfasurate de catre organizatia necomerciala si statutul ei de organizatie necomerciala, precum si interdictia privind distribuirea venitului sau proprietatii intre membrii organizatiei, intre fondatori sau intre persoane particulare, inclusiv in procesul reorganizarii si lichidarii organizatiei necomerciale; b) intregul venit de la activitatea prevazuta de statut, de regulament sau de alt document sa fie folosit in scopurile prevazute de statut, de regulament sau de alt document; c) nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit in interesele vreunui membru al organizatiei, vreunui fondator sau vreunei persoane particulare; d) nu sustin vreun partid politic, bloc electoral sau candidat la vreo functie in cadrul autoritatilor publice si nu folosesc vreo parte din venit sau proprietate pentru finantarea acestora. (3) Prin derogare de la prevederile alin.(2), pentru a fi scutite de plata impozitului, intreprinderile societatilor orbilor, surzilor si invalizilor, in statutul, in regulamentul sau intr-un alt document al lor, nu vor indica statutul de organizatie necomerciala si lor nu li se va aplica interdictia privind distribuirea venitului la achitarea dividendelor fondatorilor. [Alin. 3 introd. prin Legea N 646-XV din 16.11.2001] [Numer. modif. prin Legea N 646-XV din 16.11.2001] (4) Restrictiile prevazute la alin.(2) lit. d) nu se extind asupra organizatiilor mentionate la alin.(1) lit. e). (5) Organizatiile specificate la alin. (1) lit. a), c), d) si e) sint recunoscute drept necomerciale si sint scutite de plata impozitului, daca respecta prevederile prezentului articol, la decizia organelor fiscale teritoriale. Decizia se emite in baza cererii persoanelor imputernicite ale organizatiilor respective. La cerere se anexeaza statutul, regulamentul sau un alt document, ce include dispozitii privind obligatiile de a indeplini cerintele prezentului articol, precum si certificatul inregistrarii de stat daca aceasta este prevazuta de legislatie. Persoanele imputernicite ale organizatiilor respective, cu exceptia celor recent constituite, prezinta, de asemenea, declaratia, prevazuta la art. 83 alin. (2), pe perioadele de gestiune precedente, dar nu mai mult decit pe ultimii doi ani fiscali. Ca temei de refuz pentru recunoasterea organizatiei drept necomerciala si pentru scutirea de plata impozitului serveste neincluderea in statut, in regulament sau intr-un alt document a dispozitiilor referitoare la obligatiile privind indeplinirea prevederilor prezentului articol sau existenta obligatiilor fiscale. Decizia privind recunoasterea organizatiei drept necomerciala si privind scutirea acesteia de plata impozitului se adopta in termen de 30 de zile de la data prezentarii documentelor prevazute de prezentul alineat. Copia deciziei se inmineaza solicitantului in termen de 3 zile. [Alin.4 art.52 modificat prin Legea nr.1389-XIV din 30.11.2000] (6) Organizatiile specificate la alin. (1) lit. b) pot fi scutite provizoriu de plata impozitului, in modul prevazut la alin. (4), conform deciziei organelor fiscale teritoriale, pina la obtinerea certificatului de stat conform legislatiei cu privire la asociatiile obstesti si cu privire la fundatii. In cazul refuzului de a acorda certificat de stat, organizatiile mentionate, pe perioada scutirii provizorii, achita impozitul in modul general stabilit. Dupa obtinerea certificatului de stat, drept temei pentru scutirea de plata impozitului servesc prezenta certificatului respectiv si decizia Comisiei de Certificare, care prezinta Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe linga Ministerul Finantelor lista organizatiilor necomerciale referitor la care a fost adoptata decizia de scutire de plata impozitului. [Alin.5 art.52 modificat prin Legea nr.1389-XIV din 30.11.2000] [Art.52 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 53. Afacerile auxiliare (1) Afacere auxiliara este orice activitate de intreprinzator neprevazuta in statut, in regulament sau intr-un alt document al organizatiei necomerciale si/sau activitate desfasurata cu incalcarea cerintelor art. 52. [Alin.1 art.53 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) Afacerile auxiliare ale organizatiilor mentionate la art.52 se considera subiect separat al impunerii, al carui venit se impoziteaza la cota prevazuta la art.15 lit.b). [Alin.2 modificat prin Legea nr.112-XIV din 29.07.98] (3) Venitul impozabil din afacerile auxiliare reprezinta venitul brut obtinut de organizatie de pe urma afacerilor auxiliare desfasurate de catre aceasta in mod regulat, redus cu marimea deducerilor permise conform cap.3, care vizeaza nemijlocit afacerile respective. Articolul 54. Organizatiile statelor straine, organizatiile internationale si personalul acestora [Titlul art.54 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] (1) Salariile si alte retributii platite colaboratorilor straini ai misiunilor diplomatice ale statelor straine, aflati in exercitiul functiunii in Republica Moldova, sint scutite de impozite. (2) Orice scutire acordata in conformitate cu prezentul articol este conditionata de acordarea unor drepturi reciproce de catre statele respective. (3) In conformitate cu acordurile (conventiile) incheiate de catre Guvernul Republicii Moldova cu guvernele altor tari si cu conducerea organizatiilor internationale pe probleme de asistenta tehnica si umanitara acordata Republicii Moldova, nu se impoziteaza venitul organizatiilor statelor straine, al organizatiilor internationale, precum si venitul obtinut de catre personalul strain (consultantii) care activeaza in cadrul acordurilor (conventiilor) mentionate. Venitul angajatilor rezidenti care activeaza in cadrul acordurilor (conventiilor) mentionate se impoziteaza in modul general stabilit, daca acordul (conventia) nu prevede altfel. [Alin.3 art.54 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Capitolul 8 REGIMUL FISCAL IN CAZUL LICHIDARII SI REORGANIZARII AGENTILOR ECONOMICI Articolul 55. Contributiile la capital (1) Contributiile varsate in schimbul unei cote de participatie in capitalul agentului economic de catre una sau mai multe persoane, care in acest fel obtin controlul asupra agentului economic, nu sint supuse impozitarii. Pentru persoana care a contribuit cu capital, baza valorica a capitalului agentului economic respectiv este egala cu baza lui valorica ajustata. (2) Prin control, in sensul prezentului capitol, se intelege detinerea unei cote de participatie in capitalul agentului economic, in care se includ: a) cel putin 80% din drepturile de vot decisiv ale tuturor formelor de participare cu drept de vot decisiv; b) cel putin 80% din numarul total de actiuni in cazul oricarei alte forme de participare. Articolul 56. Platile efectuate de agentii economici (1) Daca agentul economic efectueaza plati in natura actionarilor (asociatilor) sai conform cotei de participatie a acestora (dividende, plati in cazul lichidarii, sau sub alta forma), atunci se tine cont de cresterea sau pierderea de capital ca si cum aceasta proprietate a fost vinduta actionarului (asociatului) de catre agentul economic la pretul ei de piata. (2) Dividendele sub forma de actiuni care nu modifica in nici un fel cotele de participatie ale actionarilor in capitalul agentului economic nu se considera drept dividende si nu se impoziteaza conform art.80. (3) In toate cazurile in care se aplica alin.(2), baza valorica a actiunilor initiale ale contribuabilului se distribuie intre actiunile initiale si actiunile din nou obtinute proportional valorii lor. Articolul 57. Lichidarea agentului economic (1) In cazul lichidarii unei parti a agentului economic, partea lichidata se considera drept venit, indiferent de faptul daca actiunile au fost sau nu vindute. (2) In cazul lichidarii depline a agentului economic: a) agentul economic trateaza cresterea sau pierderile de capital ca si cum proprietatea distribuita sub forma de plati la lichidare ar fi fost vinduta la pretul ei de piata; b) beneficiarii proprietatii distribuite sint tratati astfel ca si cum ei au schimbat cotele lor de participatie in capitalul agentului economic lichidat pe o suma egala cu valoarea de piata a proprietatii obtinute. (3) La lichidarea deplina a filialei (intreprinderii-fiica), intreprinderea de baza nu ia in considerare cresterea sau pierderile de capital de pe urma vinzarii proprietatii filialei (intreprinderii-fiica) lichidate. (4) O intreprindere se considera intreprindere-fiica daca intreprinderea de baza exercita controlul asupra ei pe parcursul intregii perioade de lichidare, in conditiile art.55 alin.(2). (5) Termenul de incheiere a procesului de lichidare a agentului economic, precum si alte cerinte privind indeplinirea conditiilor de lichidare deplina a acestuia se stabilesc in conformitate cu legislatia. Articolul 58. Reorganizarea agentului economic (1) Se considera reorganizare a agentului economic fuziunea, asocierea, divizarea, separarea sau transformarea agentului economic. (2) In intelesul prezentului titlu, este echivalenta cu reorganizarea prevazuta la alin.(1): a) obtinerea controlului asupra unui agent economic numai in schimbul cotelor-parti care acorda dreptul de vot decisiv in cadrul agentului economic procurat; b) procurarea practic a tuturor activelor agentului economic numai in schimbul cotelor-parti care asigura dreptul de vot decisiv in cadrul agentului economic procurat. (3) In cazul reorganizarii, agentul economic cumparator preia metoda de evidenta a agentului economic procurat impreuna cu stocurile sale de marfuri si materiale, pierderile reportate in viitor, conturile dividendelor si alte atribute legate de impozitare, astfel incit agentul economic cumparator se substituie celui procurat in ce priveste aceste atribute. (4) Reorganizarea agentilor economici poate fi calificata sau necalificata, fapt determinat de Serviciul Fiscal de Stat. (5) Reorganizare calificata inseamna reorganizarea, deplina sau partiala, a unui agent economic conform unui plan de reorganizare aferent activitatii de intreprinzator, reorganizare ce nu are ca scop sau rezultat evaziunea fiscala a oricarui agent economic sau actionar (asociat). Articolul 59. Regulile in cazul lichidarii sau reorganizarii agentului economic (1) In cazul lichidarii sau reorganizarii agentului economic: a) un grup de operatiuni conexe se considera o singura operatiune; b) forma operatiunilor nu are importanta in cazurile cind ea nu afecteaza esenta acestor operatiuni; c) orice reorganizare necalificata a agentului economic se considera vinzare a acestui agent economic si a tuturor activelor sale; d) daca Serviciul Fiscal de Stat stabileste ca una sau mai multe parti participante la operatiune nu sint rezidente, atunci marirea capitalului, lichidarea deplina sau reorganizarea agentului economic poate fi tratata drept operatiune in care nu are loc recunoasterea cresterii sau pierderilor de capital. (2) In cazul reorganizarii calificate: a) baza valorica a proprietatii agentului economic reorganizat se considera baza valorica a acestei proprietati nemijlocit inainte de reorganizare; b) redistribuirea (transmiterea) proprietatii agentului economic intre partile implicate in reorganizare nu se impoziteaza; insa c) orice compensatie, primita de orice persoana (inclusiv de orice parte implicata in reorganizare), care nu constituie o cota de participatie in capitalul oricarei parti se considera plata in folosul beneficiarului. (3) Parte implicata in reorganizare este: a) agentul economic cumparator - agentul care procura cote de participatie (sau active) in alt agent economic; b) agentul economic procurat - agentul ale carui cote de participatie (sau active) se procura; c) orice agent economic care apare ca rezultat al reorganizarii; d) agentul economic cote de participatie (sau active) in care au fost procurate de la alt agent economic in cadrul reorganizarii. (4) In cazul distribuirii cotelor de participatie in capitalul partii implicate in reorganizarea calificata unor actionari (asociati) ai acestei parti, plata respectiva nu se impoziteaza. (5) In cazul reorganizarii cu lichidare partiala a agentului economic, fata de partea lichidata se aplica impozitarea stabilita pentru reorganizarea calificata deplina. Capitolul 9 REGULI CU PRIVIRE LA SOCIETATI SI FONDURI DE INVESTITII Articolul 60. Determinarea venitului (sau pierderilor) societatii (1) Venitul (sau pierderile) societatii se considera ca venit (sau pierderi) al persoanei juridice care foloseste in evidenta metoda calculelor, cu exceptia faptului ca societatii nu i se permite: a) deducerea donatiilor in scopuri filantropice, prevazute la art.36; b) reportarea in viitor a pierderilor, prevazuta la art.32. (2) La determinarea venitului unui membru al societatii in anul fiscal, evidenta cotelor-parti ale acestui membru, distribuite pe toate componentele venitului (sau pierderilor), cresterii (sau pierderilor) de capital, deducerilor, trecerilor in cont, donatiilor in scopuri filantropice in anul respectiv se tine separat. (3) Fiecare componenta a venitului ( sau a pierderilor), a cresterii (sau a pierderilor) de capital, a deducerilor, trecerilor in cont, donatiilor in scopuri filantropice se considera ca distribuita intre membrii societatii, indiferent de faptul daca aceasta componenta a fost sau nu distribuita. (4) Serviciul Fiscal de Stat reglementeaza prin instructiunile sale modul de evidenta a tuturor componentelor venitului, daca evidenta fiecarei componente in parte nu este necesara pentru reflectarea corecta a venitului membrului societatii. (5) Membrului societatii nu i se permite deducerea acelei parti a pierderilor, ce corespunde cotei-parti distribuite lui, care depaseste baza valorica ajustata a cotei sale parti in societate, cu exceptia cazurilor de lichidare deplina a societatii. Articolul 61. Platile efectuate de societate (1) Orice plata in natura efectuata de o societate se considera ca vinzare a proprietatii la pretul de piata si ca plata a sumei corespunzatoare de mijloace banesti. (2) Orice plata efectuata de catre o societate in favoarea unui membru al sau (inclusiv platile, in cazul lichidarii) se include in venitul acestuia numai in masura in care ea depaseste baza valorica ajustata a cotei sale parti in societate. Daca suma totala platita la lichidarea deplina a societatii este mai mica decit baza valorica ajustata mentionata, diferenta se considera drept cota-parte a acestui membru in pierderile societatii in anul fiscal in care s-a incheiat lichidarea. Articolul 62. Baza valorica ajustata a cotei-parti a membrului societatii Baza valorica ajustata a cotei-parti a oricarui membru al societatii reprezinta suma depusa de el in societate: a) majorata cu cota-parte distribuita lui in venit si in cresterea de capital, care se includ in venitul brut; b) micsorata cu suma platilor efectuate; c) ajustata, tinindu-se cont de alte venituri si cheltuieli ale societatii (daca exista temei pentru aceasta). Articolul 63. Fondurile de investitii (1) Prevederile prezentului articol se aplica asupra activitatii fondurilor de investitii, activitate reglementata conform legislatiei. (2) Veniturile fondului de investitii, care urmeaza a fi distribuite si platite actionarului sau, constau din dividende, cresterea de capital, dobinzi. (3) Veniturile sub forma de dividende, crestere de capital, dobinzi, obtinute de fondul de investitii in anul fiscal, nu se impoziteaza, prin derogare de la prevederile art.18, art.37 alin.(7) si art.80. Evidenta fiecarui tip de venit, obtinut de fondul de investitii, - dividendele, cresterea de capital, dobinzile - se efectueaza separat. (4) Platile fondurilor de investitii in folosul actionarilor sai se fac proportional de pe fiecare cont de venituri si se impoziteaza de la actionarii fondului ca si cum aceste venituri ar fi fost primite de actionar fara participarea fondului, in ordinea urmatoare: a) dividendele nu se impoziteaza, conform art.80, nici de la fondul de investitii, nici de la actionarii acestuia. Fondurile de investitii nu creeaza conturi de dividende; b) sumele distribuite de fondul de investitii de pe contul cresterii si pierderii de capital actionarilor sai se considera ca o crestere si o pierdere de capital ca si cum operatiunile care au adus la aceasta crestere sau pierdere de capital au avut loc in acelasi an fiscal in care a fost efectuata plata; c) venitul distribuit de fondul de investitii de pe contul venitului din dobinda actionarilor sai se considera ca dobinda obtinuta in acelasi an in care a fost efectuata plata catre fondul de investitii, iar impozitul retinut la sursa platii, conform articolului 89, se considera ca impozit achitat in numele actionarului in acelasi an, adica urmeaza a fi trecut in cont la actionar. (5) Nu mai tirziu de 31 ianuarie a anului care urmeaza dupa anul de gestiune, fondul de investitii prezinta fiecarui actionar darea de seama, continind urmatoarele informatii: a) marimea venitului anual cu divizarea lui dupa tipurile de venituri; b) soldul venitului la finele anului dupa tipurile de venituri; c) veniturile distribuite actionarilor pe parcursul anului dupa tipurile de venituri; d) sumele impozitului retinut din dobinda sau din alte venituri (inclusiv venitul obtinut de fondul de investitii in anii precedenti) distribuite actionarilor in anul fiscal de gestiune. (6) In cazul cind actionarul inceteaza a mai fi membru al fondului de investitii, el trebuie sa considere toate sumele distribuite in urmatoarea ordine: a) venitul sub forma de dividende, crestere de capital, dobinzi, conform alin.(4); b) alte tipuri de venituri determinate, conform art.37, drept crestere sau pierderi de capital. (7) Cheltuielile suportate de managerul fondului de investitii se distribuie proportional veniturilor obtinute de catre fond sub forma de dividende, crestere de capital, dobinzi si urmeaza a fi deduse conform art.24. Capitolul 10 IMPOZITAREA FONDURILOR NESTATALE DE PENSII [Titlul cap.10 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 64. Fondurile nestatale calificate de pensii Fondurile nestatale de pensii sint considerate calificate daca se infiinteaza pe principii benevole, in scopul ameliorarii situatiei materiale a cetatenilor la batrinete, prin plata unei pensii suplimentare, si corespund urmatoarelor conditii: a) cota-parte a persoanei fizice in activele si in venitul acestui fond se depune, conform legislatiei, de indata pe un cont separat, de pe care este interzisa ridicarea mijloacelor (cu exceptia transferului acestora de catre membrul fondului) pina la: - atingerea de catre persoana a virstei de pensionare, prevazute de legislatie; sau - decesul sau survenirea invaliditatii persoanei; b) in caz de deces al persoanei, activele de pe contul ei in acest fond se platesc succesorilor sau, la decizia acestora, succesorii pot sa adere la fondul de pensii cu cota-parte in limitele activelor mostenite; c) activele si venitul fondului se pastreaza pe un cont separat in institutia financiara care este depozitarul activelor fondului conform legislatiei; d) fondul prevede o protectie adecvata, prevazuta de legislatie, privind acordarea imprumuturilor, vinzarea activelor sau efectuarea altor operatiuni similare; e) fondul este inregistrat conform legislatiei. [Art.64 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 65. Fondurile nestatale necalificate de pensii Orice fond nestatal de pensii care nu corespunde conditiilor art.64 se considera fond nestatal necalificat de pensii. [Art.65 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 66. Deducerea varsamintelor (1) Suma varsata de catre patron in numele unei persoane fizice pe parcursul anului fiscal in fondul nestatal calificat de pensii in scopul acumularii se deduce din venitul brut al acesteia. (2) Persoanei fizice i se permite deducerea din venitul sau brut a unei sume egale cu varsamintul facut in fondul nestatal calificat de pensii. (3) Nu se permite deducerea oricaror varsaminte in fondurile nestatale necalificate de pensii. [Alin.3 art.66 introdus prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 67. Restrictiile privind deducerea varsamintelor (1) Pentru persoana fizica, suma dedusa, conform art.66 alin.(1), impreuna cu suma dedusa, conform art.66 alin.(2), nu trebuie sa depaseasca 15% din venitul cistigat de ea in anul fiscal. [Alin.1 art.67 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) In sensul prezentului titlu, prin venit cistigat al persoanei fizice se intelege venitul brut calculat pentru munca in calitate de angajat, obtinut pentru munca in calitate de antreprenor independent sau obtinut in alt mod, conform legislatiei. Notiunea data nu include venitul sub forma de pensii. [Alin.2 art.67 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 68. Impozitarea venitului fondului nestatal calificat de pensii Venitul fondului nestatal calificat de pensii nu este supus impozitarii, insa orice plati efectuate din acest fond se includ in venitul brut al beneficiarului. Articolul 69. Fondul nestatal calificat de pensii instituit in strainatate (1) Fondul nestatal calificat de pensii instituit in strainatate este definit de Serviciul Fiscal de Stat ca: a) un fond nestatal calificat de pensii creat in conformitate cu legislatia statului strain; b) un fond care corespunde in temei cerintelor art.64. (2) Varsamintele facute de patron in numele lucratorului sau de lucratorul insusi in fondul nestatal calificat de pensii instituit in strainatate se deduc din venitul lui brut, in limitele stabilite la art.67 alin.(1). (3) Varsamintele in fondul nestatal calificat de pensii instituit in strainatate facute de un lucrator cetatean al Republicii Moldova sau de un lucrator cetatean al unui stat strain, a carui durata a activitatii de munca in Republica Moldova se presupune ca nu va depasi 5 ani, se deduc din venitul lui brut, in limitele prevazute de Guvern. Capitolul 11 SURSELE DE VENIT ALE NEREZIDENTILOR Articolul 70. Divizarea surselor de venit (1) Intregul venit al contribuabilului nerezident se imparte in: a) venit obtinut in Republica Moldova si provenit din activitatea de intreprinzator desfasurata in Republica Moldova; b) venit obtinut peste hotarele Republicii Moldova si provenit din activitatea de intreprinzator desfasurata in alta tara. Articolul 71. Venitul obtinut in Republica Moldova Venituri obtinute in Republica Moldova se considera: a) dobinzile pentru creantele organului administratiei publice din Republica Moldova sau ale agentului economic rezident, sau ale societatii rezidente; b) dividendele platite de un agent economic rezident; c) venitul de pe urma activitatii de munca si serviciilor prestate in Republica Moldova; d) venitul de pe urma darii in folosinta a proprietatii mobiliare si imobiliare in Republica Moldova; e) venitul obtinut din vinzarea proprietatii imobiliare aflate in Republica Moldova; f) venitul obtinut din vinzarea proprietatii mobiliare (cu exceptia stocurilor de marfuri si materiale), daca cumparatorul este rezident; g) royalty; h) primele pe baza contractelor de asigurare sau de reasigurare incheiate in Republica Moldova; i) alte venituri (plati) efectuate in folosul persoanelor fizice, cu exceptia intreprinderilor cu statut de persoana fizica. [Lit.i) introdusa prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 72. Venitul obtinut peste hotarele Republicii Moldova Componentele venitului obtinut peste hotarele Republicii Moldova sint analogice componentelor venitului indicate in art.71. Articolul 73. Divizarea venitului in cazul constatarii reflectarii lui incomplete Daca, in urma divizarii venitului in conformitate cu art.71 si 72, venitul obtinut in Republica Moldova este reflectat incomplet, divizarea venitului in cel obtinut in Republica Moldova si cel obtinut peste hotarele ei se face in modul stabilit de Guvern. Articolul 74. Deducerile Deducerile pentru persoanele nerezidente se permit in masura in care ele vizeaza direct venitul supus impozitarii in Republica Moldova. Articolul 75. Venitul impozabil al nerezidentilor (1) La determinarea venitului impozabil al unui nerezident: a) se tine cont numai de venitul obtinut din sursele aflate in Republica Moldova; b) se permite deducerea numai a acelor cheltuieli, pierderi si plati care vizeaza direct venitul indicat la lit.a). (2) In cazul unui nerezident care are reprezentanta permanenta in Republica Moldova, respectiva reprezentanta se considera agent economic rezident, dar numai in raport cu venitul obtinut din surse aflate in Republica Moldova si cu cheltuielile nemijlocit legate de acest venit. Articolul 76. Venitul persoanei fizice care inceteaza a mai fi rezidenta (1) Persoana fizica care inceteaza a mai fi rezidenta este considerata persoana care si-a vindut toata proprietatea, exceptind proprietatea imobiliara, la pretul ei de piata la momentul cind a incetat a mai fi rezidenta. (2) Orice persoana fizica nerezidenta care obtine statutul de rezident are dreptul (in modul stabilit de Guvern) la determinarea valorii de piata a proprietatii sale la momentul obtinerii statutului de rezident. Valoarea determinata in acest mod constituie baza valorica a proprietatii sale, care se ia in considerare la stabilirea venitului contribuabilului de pe urma vinzarii acestei proprietati. Articolul 77. Trecerea in cont a impozitelor Persoana fizica nerezidenta care prezinta declaratia fiscala are dreptul la trecerea in cont a impozitelor retinute din salariul sau in conformitate cu art.88. Articolul 78. Prevederi pentru agentii economici nerezidenti (1) In sensul prezentului capitol, prin agent economic nerezident care desfasoara activitate de investitii in afara Republicii Moldova se intelege: a) orice agent economic nerezident, mai mult de 50% din venitul caruia in anul fiscal curent sau cel precedent il constituie venitul din investitii si venitul financiar obtinute din surse aflate in strainatate; b) orice alt agent economic nerezident creat sau folosit pentru eschivarea unui rezident de la plata impozitului pe venitul din investitii si pe venitul financiar obtinute din surse aflate in strainatate, perceput in conformitate cu prezentul titlu. (2) Cota actionarului (asociatului) in venitul oricarui agent economic nerezident care desfasoara activitate de investitii in afara Republicii Moldova se considera drept venit obtinut de detinatorul a 5% rezident. (3) O persoana se considera detinatoare a 5% atunci cind cota de participatie a acestei persoane si a persoanelor interdependente in capitalul agentului economic este egala sau depaseste 5% din toate cotele de participatie in capitalul agentului economic respectiv. (4) Contribuabilul care obtine venit impozabil conform alin.(2) se considera ca a platit impozitul pe venit in alta tara. Impozitul mentionat este achitat efectiv de agentul economic. (5) Pentru fiecare contribuabil care urmeaza sa achite impozitul in conformitate cu alin.(2) se tine un cont al impozitului pe venit achitat anterior de catre agentul economic. Daca platile ulterioare ale venitului catre contribuabil nu depasesc bilantul acestui cont, ele nu se impoziteaza. Articolul 79. Veniturile din sursa aflata in strainatate a detinatorilor a 10% Daca contribuabilul detine (direct sau indirect) 10% sau mai mult din cotele de participatie in capitalul unui agent economic nerezident, toate activele caruia sint folosite pentru afaceri peste hotarele Republicii Moldova, dividendele pe care le obtine contribuabilul sau pe care i le calculeaza acest agent economic se considera venit obtinut din sursa aflata in strainatate, nereprezentind un venit din investitii sau un venit financiar. Capitolul 12 ACHITAREA PREALABILA A IMPOZITULUI Articolul 80. Achitarea prealabila a impozitului pe dividende (1) Agentul economic care plateste dividende actionarilor sai pe parcursul anului fiscal retine si achita ca impozit o suma egala cu 25% din suma dividendelor care urmeaza sa fie platite. [Alin. 1 modif. prin Legea N 766-XV din 27.12.2001] [Alin.1 art.80 modificat prin Legea nr.1064-XIV din 16.06.2000] (2) Suma, retinuta de agentul economic conform alin.(1), este trecuta in cont ca impozit aplicat venitului impozabil al agentului economic respectiv pentru anul fiscal in care a fost facuta retinerea. (3) Daca in vreun an fiscal trecerile in cont permise agentului economic in conformitate cu alin.(2) depasesc suma impozitului pe venit in anul respectiv, diferenta va fi reportata in viitor si va fi trecuta in contul anului imediat urmator celui in care a aparut acest excedent. (4) Agentul economic care detine 20% sau mai mult din capitalul celui de-al doilea agent economic deschide un cont de dividende. In cazul in care primul agent economic va primi dividende de la al doilea agent economic, el va deduce din venitul brut suma dividendelor nete, insa va adauga aceeasi suma la contul sau de dividende. Dividendele platite ulterior de catre primul agent economic actionarilor sai vor fi scoase, in primul rind, de pe contul de dividende pina la epuizarea acestuia si nu vor fi supuse retinerii conform alin.(1). (5) Persoana care primeste dividende de la un agent economic obligat sa retina impozitul pe aceste dividende sau de pe conturile de dividende, in conformitate cu alin.(1) si (4), nu include aceste dividende in venit. Capitolul 13 TRECEREA IN CONT A IMPOZITELOR Articolul 81. Trecerea in cont a impozitelor calculate si retinute (1) In limitele anului fiscal, contribuabilii au dreptul de a trece in contul impozitului pe venit urmatoarele plati: a) sumele retinute pe parcursul anului fiscal respectiv in conformitate cu art.88, 89 si 90; b) suma retinuta in conformitate cu art.80, in cazul in care contribuabilul este persoana juridica; c) platile efectuate pe parcursul anului fiscal respectiv in conformitate cu art.84; d) impozitele achitate in afara Republicii Moldova, a caror trecere in cont este permisa in conformitate cu art.82, pentru sumele platite sau calculate pentru acelasi an fiscal. (2) Daca trecerile in cont la care contribuabilul are dreptul, in conformitate cu alin.(1) lit.a) si c), depasesc suma totala calculata, conform art.15, a impozitului pe venit, Serviciul Fiscal de Stat, potrivit prevederilor art.19 al Legii cu privire la administrarea impozitului pe venit si punerea in aplicare a titlurilor I si II din Codul fiscal, ia in considerare aceste supraplati (inclusiv dobinda) din orice obligatii ce se refera la impozitele prevazute la art.6 si restituie contribuabilului suma ramasa dupa efectuarea calculelor corespunzatoare. Articolul 82. Trecerea in cont a impozitului achitat in strainatate pe venitul din investitii si pe venitul financiar (1) Contribuabilul are dreptul de a trece in cont impozitul pe venitul din investitii sau pe venitul financiar, achitat in orice tara straina, daca acest venit urmeaza a fi supus impozitarii si in Republica Moldova. Contribuabilul care a utilizat in vreun an fiscal trecerea in cont a impozitului pe venit achitat in alta tara, nu are dreptul sa deduca impozitul pe venit achitat in alta tara pe parcursul anului fiscal respectiv. (2) Marimea trecerii in cont a impozitului pe venit achitat in alta tara straina pentru orice an fiscal nu trebuie sa depaseasca obligatiile fiscale ale contribuabilului raportate la venitul din investitii si cel financiar ale acestuia obtinute din surse aflate in alta tara (cu exceptia cheltuielilor legate de obtinerea venitului brut) pentru aceeasi perioada. (3) Trecerea in cont a impozitului achitat in alta tara se efectueaza in anul in care venitul respectiv este supus impozitarii in Republica Moldova. Capitolul 14 PREZENTAREA DECLARATIEI CU PRIVIRE LA IMPOZITUL PE VENIT SI A DOCUMENTULUI CU PRIVIRE LA VENITUL SOCIETATII. ATRIBUIREA CODULUI FISCAL [Titlul cap.14 in redactia Legii nr.1064-XIV din 16.06.2000] Articolul 83. Prezentarea declaratiei cu privire la impozitul pe venit si a documentului cu privire la venitul societatii (1) Dreptul de a prezenta declaratia cu privire la impozitul pe venit il au toti contribuabilii. (2) Sint obligati sa prezinte declaratia cu privire la impozitul pe venit: a) persoanele fizice rezidente (cetatenii Republicii Moldova, cetatenii straini, apatrizii, inclusiv membrii societatilor si actionarii fondurilor de investitii) care au obligatii privind achitarea impozitului; [Lit.b) exclusa prin Legea nr.1389-XIV din 30.11.2000,] [celelalte renumerotate] b) persoanele fizice rezidente (cetatenii Republicii Moldova, cetatenii straini si apatrizii, inclusiv membrii societatilor si actionarii fondurilor de investitii) care nu au obligatii privind achitarea impozitului, dar: - obtin venit din surse altele decit salariul, care depaseste suma scutirii personale de 2520 lei pe an, acordate conform art. 33 alin. (1); - obtin venit sub forma de salariu, care depaseste suma de 13.000 lei pe an, cu exceptia persoanelor fizice care obtin venit sub forma de salariu la un singur loc de munca; - obtin venituri atit sub forma de salariu, cit si din orice alte surse, a caror suma totala depaseste 13.000 lei pe an; c) persoanele juridice rezidente (societati pe actiuni, societati cu raspundere limitata, cooperative, intreprinderi de arenda, intreprinderi de stat si municipale, inclusiv uniunile acestora; fonduri de investitii si institutii private ce activeaza in domeniul finantelor, ocrotirii sanatatii, invatamintului, stiintei si culturii; asociatii obstesti, fundatii, organizatii social-politice, organizatii sindicale, organizatii religioase, asociatii ale patronilor, organizatii ale avocatilor si notarilor, inclusiv uniunile acestora; alte organizatii prevazute de legislatie), cu exceptia autoritatilor publice si institutiilor publice, indiferent de prezenta obligatiei privind achitarea impozitului; d) intreprinderile rezidente cu statut de persoana fizica, intreprinderile individuale si gospodariile taranesti (de fermier), precum si persoanele care administreaza succesiunea conform art. 17, indiferent de prezenta obligatiei privind achitarea impozitului; e)